Действующий механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

    Шкала определения  ставки НДФЛ плоская, т.е. ставка  не зависит от величины налогов.  Для всех налогоплательщиков  согласно ст. 224 НК РФ применяется  единый размер  налоговой ставки  — 13%. Однако в отношении определенных  доходов установлены иные налоговые  ставки.

    Налоговая ставка  устанавливается в размере 30 процентов  в отношении всех доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами  Российской  Федерации, за исключением доходов,  получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с  Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении  иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

    В размере 35% налоговая ставка установлена:

Для стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения 4 тыс. руб.;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования в течение  периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых  по вкладам в иностранной валюте

для страховых выплат по договорам добровольного страхования.

    При определении   налоговой базы не учитываются  доходы в виде страховых выплат  в связи  с наступлением  страховых случаев  по договорам: 

обязательного страхования 

добровольного долгосрочного  страхования жизни, заключенным  на срок не менее 5 лет и не предусматривающим  страховых выплат, в виде рент и (или) аннуитетов в пользу застрахованного  лица

добровольного долгосрочного  страхования жизни, заключенным  на срок менее 5 лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов

добровольного пенсионного  страхования 

суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части:

 превышения размеров, выраженных в рублях, исчисленных  исходя из 2/3 действующей ставки  рефинансирования, установленной ЦБ  РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода, над  суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

Превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной  валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Пути оптимизация  механизма исчисления и уплаты  налога на доходы физических  лиц

3.1. Минимизация  НДФЛ

    Налоговая оптимизация  – это уменьшение размера налоговых  обязательств посредством целенаправленных  правомерных действий налогоплательщика,  включающих в себя полное использование  всех предоставляемых законодательством  льгот, налоговых освобождений  и других законных приемов  и способов. Оптимизация налоговых  платежей – это законный способ  решения хозяйственных задач. 

    Все применяющиеся  на сегодняшний день схемы  минимизации налога на доходы  физических лиц условно можно   подразделить на три группы.

    К первой группе  относятся схемы незаконного   уклонения от уплаты НДФЛ, их  применение в настоящее время  недопустимо («зарплатные  страховые  схемы», «инвалидная схема» - перевод  работников в общественную организацию  инвалидов, схемы с иностранной  компанией, схема с ученическими  договорами и т.д.).

    Например, схема  выдачи компенсации за задержку  заработной платы. Данная  схема  основана на том, что с сумм  компенсации, начисляемых за задержку  выплаты заработной платы,  НДФЛ  не взимается. Размер такой  компенсации должен быть определен  в коллективном договоре фирмы  и ее сотрудников. При этом  она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК  РФ.

    При применении  данной схемы вовремя  выплачивается  только часть заработной платы.  Позднее, например, через месяц,  работнику выдается как невыплаченная  заработная плата, так и компенсация,  которая не облагается НДФЛ.

    Выдавая и компенсацию,  и заработную плату, организация  фактически увеличивает  доход  сотрудника. Поэтому для  сохранения  его на прежнем уровне, необходимо  снизить размер заработной платы  по трудовому договору. Величина  экономии зависит от суммы  компенсации, поэтому перед использованием  схемы необходимо подсчитать, какую  часть заработной платы платить  официально по договору, а какую  – в виде компенсации. Соотношение  между этими выплатами организация  может устанавливать по своему  усмотрению.

    Ко  второй группе  относятся методики снижения  НДФЛ, которые, как показывает  практика, рассматриваются государством  в  лице налоговых органов  как схемы  уклонения от  уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим  законодательством прямых запретов  на их использование не установлено,  при детальности урегулирования  всех существенных моментов, касающихся  взаимоотношений участников таких  моделей и тщательной проработанности  всех условий, применения таких  методик возможно. Хотя обоснование  законности их применения с  большой долей вероятности компания  вынуждена будет доказывать в  суде (18).

    Это – дивидендные  схемы оптимизации, использование  компенсационных  выплат, схема  выплаты заработной платы с  использованием механизма аутсорсинга  и аутстаффингa и т.п. 

    Например, схемой  аренды персонала  («аутстаффингом»)  уже воспользовались десятки  работодателей. Она удобна по  многим причинам. Фирме больше  не нужно: 

искать работников и вести  кадровое делопроизводство;

тратиться на налоги с заработной платы;

разрешать трудовые споры, ведь это не свои сотрудники, а кадрового  агентства — оно заключило  с ними трудовые договоры, и именно там они получают заплату.

    В подобной  ситуации, если у компании нет  трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору  аутстаффинга, то и начислять  НДФЛ вообще не нужно. Компания  лишь перечисляет сумму, которую  обязана заплатить по договору, а зарплату и все налоги  им начисляет и удерживает  их работодатель.

    Прежде  всего, подобный способ приема на работу необходим компаниям, нанимающим низкоквалифицированный персонал — например, строительных, подсобных рабочих. Их численность, как правило, довольно велика. Ведь придется держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы. Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек.

    Главный риск  такого метода в том, что  инспекторы могут установить, что  сотрудник, работающий по договору  аутстаффинга, имеет трудовые отношения  не с  кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет  обязанности.  В этом случае к предприятию  будут применены санкции, согласно  действующему законодательству: начислят  ЕСН, НДФЛ, штраф 20 или 40 процентов,  и, естественно, пени.

    К третьей группе  относятся модели, которые следует  рассматривать  как правомерные  с точки зрения действующего  законодательства по практике  налоговой оптимизации. Для применения  таких моделей в настоящее  время установлен «зеленый свет»,  сигнализирующий об отсутствии  налоговых рисков (заключение договора  возмездного оказания услуг, модель  «Заработная плата в виде арендных  платежей», модель «Продажа товаров  сотрудником», кредитование  сотрудников,   уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

    Государство само  часто предлагает методы оптимизации.  Например, компенсация транспортных  расходов сотрудникам, чья работа  носит разъездной характер, которая  стала возможна с октября 2006 года в связи с изменениями,  внесенными в Трудовой кодекс  РФ. Важно отметить, что собирать  «билетики» для списания расходов  не нужно, главное, чтобы подвижный  и разъездной характер работы  был закреплен в трудовом договоре  с сотрудником, а сумма компенсации  утверждена внутренним правовым  актом организации. 

    В отличие от  применения «налоговых схем»,  налоговое планирование, как метод   законной оптимизации налоговой   нагрузки организации - это весьма  полезный инструмент.

    Реальное  налоговое  планирование - это непрерывный,  сложный и кропотливый процесс   анализа финансово-хозяйственной   деятельности организации и действующего  налогового законодательства, который   имеет мало общего с «налоговыми  схемами».

Налоговое планирование состоит  из несколько этапов:

Определение текущей налоговой  нагрузки организации.

Формирование налоговой  учетной политики организации.

Экономико-правовой анализ договоров, заключенных/заключаемых  организацией.

Применение специальных  методов налогового планирования (схем).

 

 

3.2. Изменения НДФЛ, вступающие в силу с 1 января 2012 года

Основные изменения по НДФЛ в 2012 году:

1. Стандартный вычет на  первого и второго ребенка  составляет 1400 руб. (абз. 8, 9 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Согласно ранее действовавшим правилам размер стандартного вычета за каждый месяц для родителя (опекуна, попечителя), на обеспечении которого находятся дети до 18 лет (студенты очной формы обучения до 24 лет), на каждого ребенка составлял 1000 руб. и 2000 руб. на ребенка-инвалида (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 22 ноября 2011 г).

С 1 января 2012 г. вычет на первого  и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как  было в 2011 г.

Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида был повышен до 3000 руб. еще в  ноябре 2011 г., и его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 1, п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). С 1 января 2012 г. вычет  на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также  составляет 3000 руб. за каждый месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 В остальном порядок  получения стандартного вычета  на детей не изменился. Стандартный  вычет на детей можно применять  до месяца, в котором доход,  исчисленный налоговым агентом  нарастающим итогом с начала  календарного года, превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2. Отменен ежемесячный  стандартный вычет по НДФЛ  в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Суммы, выплачиваемые  организациями (индивидуальными  предпринимателями) своим работникамна  возмещение затрат по уплате  процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, и в 2012 г. не облагаются НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

С 1 января 2009 г. в п. 40 ст. 217 НК РФ установлено, что от обложения  НДФЛ освобождаются суммы, выплачиваемые  организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство  жилья, которые включаются в расходы  по налогу на прибыль. Однако п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ применение указанного освобождения ограничивалось 1 января 2012 г. Данное ограничение отменено п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ. Следовательно, работодатели в 2012 и  последующих годах не должны удерживать НДФЛ при перечислении своим работникам подобных выплат. Кроме того, суммы  компенсаций работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья работодатели вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

4. Компенсации руководителям,  их заместителям и главным  бухгалтерам, выплачиваемые при  их увольнении, облагаются НДФЛ  в части, превышающей трехкратный  размер среднего месячного заработка  (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

5. Выходное пособие и  средний месячный заработок на  период трудоустройства не облагаются  НДФЛ в размере, не превышающем  в целом три средних месячных  заработка, а для работников  организаций, расположенных в  районах Крайнего Севера и  приравненных к ним местностях, — шесть средних месячных заработков (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).