Анализ динамики собственного капитала на примере молочного комбината

    Исходя  из этого, в аналитическом учете  должна формироваться информация о  стадиях накопления уставного (складочного) капитала товарищества на двух субсчетах "Неоплаченный капитал" и "Оплаченный капитал". Аналитический учет, кроме того, должен вестись в разрезе участников по субсчетам "Полные товарищи" и "Вкладчики (коммандитисты)", на которых отражается сумма внесенного вклада в виде денежных средств и другого имущества.

    Уставный  фонд унитарного предприятия представляет собой сумму средств в виде различного имущества, закрепленного за ним собственником (государственным или муниципальным органом) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым. Уставный фонд унитарного предприятия выполняет имущественную и гарантийную функцию. Однако в соответствии со ст.115 ГК РФ казенные предприятия (унитарные предприятия с правом оперативного управления имуществом) обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. При их недостатке к ответственности привлекается собственник.

    Уставный  фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником  к моменту его государственной  регистрации.

    Аналитический учет уставного фонда ведется  в разрезе его имущественной  структуры, по выделенным основным и оборотным средствам.

    Если  по окончании финансового года стоимость  чистых активов унитарного предприятия  окажется меньше размеров его уставного  фонда, учредитель такого предприятия  должен уменьшить его уставный фонд до размера чистых активов. Если же стоимость чистых активов станет меньше минимального размера, определенного законом (1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда), предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

             Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

    Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

    Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

    Согласно  Закону об акционерных обществах  акционерные общества обязаны создавать  резервный капитал в размере  не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

    Минимальный размер резервного капитала организаций  с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

    Источником  формирования резервного капитала для  предприятий всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

    В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости введено понятие добавочного капитала.

    Источниками формирования добавочного капитала являются:

    - прирост стоимости имущества  за счет переоценки и капитальных  вложений;

    - эмиссионный доход;

    - положительные курсовые разницы,  образующиеся при вкладе иностранной  валюты в уставный капитал;

    - средства, ассигнованные из бюджета  и использованные на финансирование  долгосрочных вложений;

    -  средства предприятия, направленные  на пополнение оборотных активов.

    В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

    Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных  обществ, рассматривается только в  качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления не допускается.

    Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

    В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность между  официальными курсами иностранной  валюты, котируемыми Центральным  банком Российской Федерации, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В условиях инфляции она бывает положительной и рассматривается в качестве инфляционного источника формирования добавочного капитала.

    К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

    Поступившие из бюджета средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем списываются  на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Использования поступивших бюджетных средств строго по целевому назначению.

    Добавочный  капитал может пополняться за счет средств, направляемых на увеличение собственных оборотных активов. Данный источник пополнения добавочного капитала образуется в процессе распределения участниками нераспределенной чистой прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

    Решение о распределении прибыли относится  к исключительной компетенции собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров прибыль может быть:

    •   реинвестирована в предприятие (при  этом она либо распределяется по фондам и резервам, либо остается нераспределенной);

      •  изъята и распределена  между акционерами (в виде дивидендов).

    Если  собственниками не принято решения о том, на что и каким образом они будут использовать прибыль, то сумма прибыли продолжает числиться на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", по бухгалтерии, и не распределяется по фондам. Если собственники определили, каким образом будет использована полученная прибыль (или часть прибыли), происходит формирование фондов.

    Образование фондов из чистой прибыли акционерного общества не сводится только к перераспределению числовых показателей статей в разделе "Капитал и резервы". Зачастую создание фонда — это не только перераспределение позиций (составляющих) капитала, но и определенная сумма средств (активов), зарезервированная на конкретные цели. Для того чтобы средства фонда могли расходоваться на покрытие определенных расходов и потерь, на величину этого фонда необходимо аккумулировать денежные средства.

    Акционерное общество может образовать резервный фонд, фонд акционирования работников и фонд выплаты дивидендов (ст. 35 и 42 Федерального закона "Об акционерных обществах").

    Порядок формирования и использования  резервного фонда был рассмотрен выше.

    Федеральным законом "Об акционерных обществах" предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества.

    Средства  этого фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работникам (ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах").

    Для формирования фонда акционирования работников необходимо:

    •   зарезервировать   часть   прибыли   общества (акции распределяются между  работниками бесплатно);

    •   выделить   необходимую   сумму   денежных средств для выкупа акций  у акционеров.

    Средства  резервного фонда при его использовании могут быть пополнены при условии такого решения собрания акционеров.

    При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда (п. 2 ст. 35 Закона "Об акционерных обществах").

    Акционерное общество может создавать фонд для  выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Размер этого фонда и порядок его формирования (когда и в каком размере будут производиться отчисления) определяется акционерами.

    Акционерное общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размешенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.

    Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода.

    Объем прав и сумма дивидендов, установленные для акционеров, различны в зависимости от категории акций. Существует две категории акций — обыкновенные и привилегированные, которые различаются по:

    •   способу участия в управлении акционерным обществом;

    •   способу получения дохода;

    • привилегиям при распределении  активов в случае ликвидации акционерного общества.

    Каждая  обыкновенная акция общества предоставляет акционеру — ее владельцу одинаковый объем прав.

    Акционеры-владельцы  обыкновенных акций общества могут участвовать в общем собрании акционеров общества с правом голоса по всем вопросам его компетенции; имеют право на получение части чистой прибыли общества (дивиденда) за текущий год, после выплат определенных уставом дивидендов по привилегированным акциям; а в случае ликвидации общества — право участвовать в распределении его имущества при ликвидации после удовлетворения определенных уставом требований владельцев привилегированных акций.

    При эмиссии привилегированных акций, в отличие от обыкновенных акций, в уставе общества должны быть установлены:

    •   фиксированный размер дивиденда;

    •   ликвидационная стоимость;

    • фиксированный размер дивиденда  и ликвидационная стоимость одновременно. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость устанавливаются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости акции.

    Акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

    Обычно  дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

    Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.