Акцизы налогообложения в Республике Казахстан

-для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

-государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

3. подакцизные товары, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;
4. спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

     1. Объекты обложения акцизами

     Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РК, регламентируется разделом 9 Кодекса «О налогах и  других обязательных платежей в бюджет», вступившего в действие 1 января 2009 года.

     В соответствии с этим документом акцизами облагаются: товары, произведенные  на территории РК:

8. все виды спирта;
9. алкогольная продукция;
10. пиво с объемным содержанием этилового спирта не более

     0,5 процента;

11. табачные изделия;
12. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
13. легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
14. сырая нефть, газовый конденсат.

     А также виды деятельности:

     1. Игорный бизнес.

     2. Организация проведения лотерей.

     Плательщики акцизов

     I. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

     1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

     2) импортируют подакцизные товары  на таможенную территорию Республики

     Казахстан;

     3) осуществляют оптовую, розничную  торговлю бензином (за исключением  авиационного) и дизельным топливом  на территории Республики Казахстан;

     4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров,  а также подакцизных товаров,  перешедших по праву наследования  к государству и безвозмездно  переданных в собственность государству  на территории

     Республики  Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории

     Республики  Казахстан ранее не был уплачен  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан;

     5) осуществляют подакцизные виды  деятельности на территории Республики

     Казахстан.

     II. Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

     Акцизы  как налог имеют длительную историю  и фактически тесно связаны с  формированием государственной  налоговой системы. Существовал  этот налог и в дореволюционной  России, и в Советском Союзе, существует он и в независимом Казахстане, и во всех других странах мира.

     Первый  Закон Республики Казахстан «Об  акцизах» принят 24 декабря 1991 года, и  Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII «О налоговой  системе в Республике Казахстан» акцизы включены в состав общегосударственных налогов. Закон об акцизах в первоначальной редакции состоял всего лишь из 7 статей и занимал объем в 2 страницы. Приложением к этому закону определялся перечень товаров, облагаемых акцизом, который в своей принципиальной части сохранился и до настоящего времени.

     Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в  подавляющем большинстве стран  являются предметы не первой необходимости  и даже в какой-то мере порочного  потребительского спроса - алкогольные  напитки и табачные изделия, предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными слоями общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.

     По  мере развития производства тех или  иных видов продукции, изменений спроса и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически пересматривается.

     В настоящее время, в состав подакцизных  товаров включены легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для  инвалидов), бензин (за исключением авиационного), хотя еще Остап Бендер 70 лет назад бросил крылатую фразу, что автомобиль не роскошь, а средство передвижения.

     Одно  время у нас в Казахстане существовал  акциз на такой предмет первой необходимости современной жизни, как электроэнергия, впоследствии отмененный.

     С другой стороны, нефть, являющаяся подакцизным  товаром, облагается акцизом по нулевой  ставке, хотя в 1997 году, когда ее ввели  в состав подакцизных товаров, ставка равнялась 7 ЭКЮ за 1 тонну нефти. Сначала эту ставку снизили до 3 ЭКЮ, потом - до 2, а затем вообще сделали нулевой.

     В настоящее время акцизами облагаются как товары внутреннего производства, так и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан.

     Как и НДС, здесь действуют различные международные соглашения - как двусторонние, так и многосторонние, поскольку первоначально со странами СНГ у нас были иные отношения по экспортно-импортным операциям, чем со странами дальнего зарубежья.

     В отношении акцизов ситуация следующая:

     1) импорт облагается акцизами, за исключением перечня товаров, освобожденных от данного налога;

     2) в страны СНГ, с которыми  Республикой Казахстан заключены  соглашения, экспорт освобождается  от акцизов с учетом корректировок,  вносимых соглашениями;

     3) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан не заключены соглашения, а также во все другие страны экспорт освобождается от акцизов.

     Акцизы, особенно на алкогольную и табачную продукцию в странах со значительным потреблением этой продукции, являются существенной составляющей доходной части бюджетов всех уровней, поэтому акцизы периодически перераспределяются между местными и республиканским бюджетом. Из-за этого бюджеты некоторых стран носят название «пьяных».  

 

      2.2 Действующий механизм исчисления и взимания акцизов

Исчисление  суммы акциза производится путем  применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

     Налоговая база

1. По подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как  объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

     Дата совершения операции

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю.
2. В случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям.
3. При передаче давальческих товаров, являющихся подакцизными, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

     При изготовлении подакцизных товаров  из давальческих товаров датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

4. При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд и собственного производства подакцизных товаров датой совершения операции является день передачи указанных товаров для такого использования.
5. При перемещении подакцизных товаров, осуществляемом производителем с адреса производства, датой совершения операции является день перемещения подакцизных товаров с указанного в лицензии адреса производства.
6. В случае порчи подакцизной продукции, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день составления акта о списании испорченной подакцизной продукции (акцизных марок, учетно-контрольных марок) или день принятия решения о ее дальнейшем использовании в производственном процессе.

     В случае утраты подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок.

     Вычет из налога

1. Налогоплательщик  имеет право уменьшить исчисленную  сумму акциза. На вычет относятся  суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве основного  сырья для производства других подакцизных  товаров.
2. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:
1. на территории Республики Казахстан при приобретении или импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан;
2. за подакцизное сырье собственного производства;
3. при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

     Не  подлежат вычету суммы акциза на все  виды спирта, сырую нефть, газовый  конденсат.

3. Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.
4. Вычет суммы акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья на территории Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:
1. договора купли-продажи подакцизного сырья;
2. платежных документов или чеков контрольно-кассовой машины, подтверждающих оплату подакцизного сырья;
3. товаротранспортных накладных поставки подакцизного сырья;
4. счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой акциза;
5. купажных актов (при производстве алкогольной продукции);
6. акта списания подакцизного сырья в производство.
5. Вычет суммы акциза, уплаченного за подакцизное сырье собственного производства, осуществляется при наличии следующих документов:
1. платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет;
2. купажных актов (при производстве алкогольной продукции);
3. акта списания подакцизного сырья в производство.
6. Вычет суммы акциза, уплаченного при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов: