Учёт расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимости единицы продукции

    Д 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — К 20 «Основное производство» — переданы на общезаводской склад законченные заготовки в литейном, механическом и гальваническом цехах;

    Д 20 — К 21 — поступили с общезаводского склада полуфабрикаты для дальнейшей обработки или сборки;

    Д 43 «Готовая продукция» — К 20 — списана  полная фактическая себестоимость  продукции, обработка которой завершена  в сборочном цехе.

    Бухгалтерский учет себестоимости продукции ведется  в этих цехах так называемым котловым способом, т.е. все расходы собираются на субсчетах 1—4, открытых к счету 20 (1 «Затраты литейного цеха», 2 «Затраты механического цеха», 3 «Затраты гальванического цеха», 4 «Затраты сборочного цеха»).

    Рассмотрим  последовательность включения затрат в себестоимость.  
Сначала собираются затраты по прямым статьям (списываются основные материалы, начисляются суммы оплаты труда, рассчитываются отчисления в социальные фонды, учитываются расходы смежных организаций и включаются соответствующие доли расходов будущих периодов). Они учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов».

    Амортизационные отчисления учитываются в составе  затрат по содержанию оборудования. В течение месяца ведется учет бракованной продукции. Если брак исправимый, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

    Д 28 «Брак в производстве» — К 10, 69, 70 — учтены материальные и трудовые расходы по исправлению брака, включая отчисления в социальные фонды;

    Д 20 — К 28 — списаны на себестоимость продукции расходы по исправлению брака (в конце месяца).

    Если  брак неисправимый, то оформляются такие проводки:

    Д 28 — К 20 — выведена из состава затрат стоимость забракованной продукции;  
Д 10 — К 28 — учтена стоимость материалов, извлеченных из забракованной продукции;  
Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — К 28 — предъявлена претензия виновнику брака.

    В конце месяца подводятся итоги использования  материалов, возвратные отходы приходуются  на склад проводкой Д 10 — К 20. Затем включаются в себестоимость комплексные общепроизводственные расходы, которые для каждого цеха основного производства собираются на двух субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы»: 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и 2 «Общехозяйственные расходы».

    В течение месяца в бухгалтерском  учете делаются несколько записей:

    Д 25-1 — К 02 «Амортизация основных средств», 10, 60, 69, 70, 76 — отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию ОС;

    Д 25-2 — К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 — учтены общепроизводственные затраты, включая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом.

    В конце месяца комплексные расходы  включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха: Д  20 — К 25.

    Далее в себестоимости учитываются  доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом нами случае по сравнению с себестоимостью выпущенной товарной продукции они невелики. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на различных субсчетах к счету 23 «Вспомогательные производства» (1 «Затраты энергетического цеха», 2 «Затраты ремонтного цеха», 3 «Затраты транспортного цеха») в виде комплексных расходов. Эти операции оформляются проводками по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76.

    Перед распределением таких затрат по цехам  основного производства и общезаводским  отделам учитываются встречные  услуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам счета 23.  
Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. За них могут приниматься различные параметры. В качестве упрощенной схемы возьмем распределение пропорционально объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.

    Включение в затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления затрат цехов вспомогательного производства оформляется следующими проводками:  
Д 20 — К 23 — учтены соответствующие доли затрат вспомогательных цехов в составе себестоимости продукции цехов основного производства;

    Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 23 — отражены доли затрат вспомогательных цехов в составе общехозяйственных расходов.

    Общехозяйственные расходы собираются по подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26: 1 «Затраты конструкторского бюро», 2 «Затраты технологического отдела», 3 «Затраты заводоуправления». Перечень общехозяйственных расходов приведен в табл. 7.  
В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается несколькими проводками по дебету счета 26 и кредиту счетов 02, 05 «Амортизация нематериальных активов», 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 97.

    Расходы, связанные с совершенствованием конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием  и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 и по цехам не распределяются.

    Во  взятой нами для примера ситуации все затраты предприятия на работу конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются  непосредственно на реализацию продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования, поскольку, как мы уже указывали, рассматриваемое предприятие предпочитает работать по заказам.

    Главными  характеристиками, формирующими состав и сумму затрат всех подразделений, являются три следующих показателя: балансовая стоимость основных средств, количество работников и их средняя заработная плата. В рассматриваемом примере (табл. 1) они выбраны по статистическим данным из ряда официальных источников.                             Таблица 1

 Учет затрат основных цехов

 Учет затрат основных цехов

    Суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а также  стоимость выпущенных полуфабрикатов по цехам основного производства представлены в табл. 2. Затраты по этим цехам собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам (см. табл. 3) и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия (см. табл. 4).

                                                                                                              Таблица 2

    Один  из способов контроля затрат основных цехов предприятия — сопоставление  итогов табл. 3 и 4. Как видим, калькулирование себестоимости продукции основных цехов по экономическим элементам и статьям в рассматриваемом примере проведено правильно.  
 
 

                                                                                                                 Таблица 3

                                                                                                                   Таблица 4