Учетные и аналитические процедуры формирования финансового результата на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции

      Основными задачами учета производственных затрат в системе финансового учета, таким образом, являются:

• расчет фактически израсходованных ресурсов;
• включение их в себестоимость продукции, с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов.

      Комплексность процесса управления в современных  условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков, для взаимодействия всех функций управления. В качестве инструментов взаимодействия могут быть использованы приемы и методы управленческого учета и анализа.

      Механизм организации и ведения управленческого учета, выбор применяемых методов учета, выбирается предприятием самостоятельно. Вариантность выбранных методов управленческого учета оказывает влияние на процесс формирования информации о финансовых результатах предприятия (Таблица 2). 

      Таблица 2 - Влияние систем управленческого учета на процесс формирования информации о финансовых результатах

      Наибольшими преимуществами систем управленческого учета и анализа, на наш взгляд, обладает директ-костинг и его разновидности, поскольку формирование прибыли в управленческом учете происходит несколько иначе, чем в бухгалтерском учете и маржинальная прибыль управленческого учета составляет часть бухгалтерской прибыли. 

      4. Разработаны научно-методические рекомендации по организации учета и анализа затрат и финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии с использованием системы «директ-костинг» и элементами нормативного метода, «стандарт-кост», позволяющие совершенствовать учет финансовых результатов и повысить надёжность учетной информации

      В настоящее время становится более  актуальным получение информации для эффективного управления. В принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании затраты и процесс формирования конечного финансового результата играют важную роль. На практике различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему ограниченного - включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку («директ-костинг»), анализ которых позволил сделать вывод о том, что финансовый результат существенно меняется при калькулировании полной и неполной себестоимости (Таблица 3).

      «Директ-костинг», в основном, ориентирован на текущие решения по управлению производством. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема, структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате. Нормативный метод характеризуется тем, что на сельскохозяйственных предприятиях отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

      Автором составлена нормативная калькуляция на примере сельскохозяйственных предприятий, в целях установления нормативов с последующим проведением анализа и оценки результатов деятельности организаций путем сравнения фактических и нормативных затрат.

      Таблица 3 – Учет реализации продукции при  калькулировании полной (А) и неполной (Б) себестоимости на сельскохозяйственных предприятиях

      Результат этого сравнения представлен  в таблице 4.

      В условиях конкурентной среды и финансового кризиса требуется более точная информация для того, чтобы сделать процесс производства более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт-кост» в совокупности с бюджетированием предполагает планирование и контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонении, которые базируются на нормативах и нормативных затратах. В результате контрольная функция заключается в поверке того, как работники следуют предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования процесса производства. А функция планирования позволяет на начальном этапе производства выявить недостатки и перерасход сырья, что позволит оперативно внести корректировки в план производства.

      Таблица 4 - Согласование нормативной и фактической прибыли сельскохозяйственных предприятий за 2007г.

      Мы  считаем, что в условиях наличия  и использования в настоящее  время информационных технологий, система «стандарт-кост» может быть использована в практической деятельности сельскохозяйственных предприятий. 

      5. Предложена модель  учета финансовых  результатов на  основе двухкруговой системы учета, позволяющая формировать информацию для принятия решений на микро- и макроуровнях управления сельскохозяйственным предприятиям

      Основным  научно-методическим вопросом организации управленческого учета финансовых результатов, на наш взгляд, является выбор метода (или сочетания методов), позволяющего получать системную информацию о хозяйственных процессах, затратах и результатах деятельности организации. Круг вопросов, связанных с процедурной стороной организации управленческого учета, связан с разработкой системы счетоводства управленческого учета, первичных документов, отчетных форм для различных целей и уровней управления, системы документооборота и информационных потоков, вариантов распределения накладных расходов и калькуляции себестоимости продукции.

      Мы  предлагаем дополнить вариант ведения  управленческого учета предложенный профессором Л.З. Шнейдманом, введением счетов затрат на производство, разделенных на постоянные и переменные и использованием собирающего счета 27 «Постоянные затраты» и 24 «Результаты производственной деятельности». Для удобства калькулирования обозначим их субсчетами: 20/1 и 20/2 – для учета соответственно, переменных  и постоянных затрат основного производства, 25/1 и 25/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных общецеховых затрат, 26/1 и 26/2 - для учета переменных и постоянных общезаводских расходов, соответственно, и 44/1 и 44/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных коммерческих расходов.

      Данное  деление счетов связано с тем, что условно-переменные расходы  связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты, прямые трудовые расходы, производственные косвенные расходы.

       Автором предложена схема формирования учетных записей  при формировании финансового результата на сельскохозяйственном предприятии (Рисунок 4).

      Рисунок 4 - Схема формирования учетных записей при формировании финансового результата на сельскохозяйственных предприятиях 

      Прямые  условно-переменные расходы собираются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно распределяются на счетах 25, 26, 44, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 20, 25, 26, 44, в конце каждого отчетного периода списываются на счет 27 «Постоянные затраты». Данный счет позволяет руководителю контролировать уровень постоянных затрат и своевременно влиять на снижение данных расходов. В конце отчетного периода со счета 27 ежемесячно списываются затраты на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 27 «Постоянные затраты».

      В конце отчетного периода затраты  основного производства в виде себестоимости проданной продукции списываются в дебет счета 24 «Результаты производственной деятельности» с кредита счета 43. В данном случае счет 24 используется как наглядное представление формирования маржинального дохода. По дебету счета 24 отражается списанная себестоимость, а по кредиту выручка от реализации продукции (работ, услуг).

      Данная  система с использованием переходных счетов и систем зеркального отражения в большей степени приспособлена для отражения затрат по внутризаводским подразделениям и аналитическим центрам, для исчисления финансовых результатов производства и сбыта сельскохозяйственной продукции внутри года, в целях эффективного управления предприятием и оптимального налогообложения.  

      ОСНОВНЫЕ  ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

      Автором разработаны научно-методические рекомендации по совершенствованию учета, анализа и оценки финансовых результатов на базе методов учета затрат по системе «директ-костинг», «стандарт–кост», нормативного учета, построена модель учета финансовых результатов в системе управленческого учета, разработана схема формирования учетных записей при формировании финансового результата.

      В ходе решения поставленных задач  получены следующие результаты.

      Раскрыто  экономическое содержание понятий  «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость», «прибыль». При рассмотрении классификации  затрат сделан акцент на том, что она должна помочь выявить объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения и центры ответственности.