Учетные и аналитические процедуры формирования финансового результата на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции

     Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ, авторским объемом 9,45 печатных листа, в том числе в изданиях рекомендуемых ВАК России – две.

     Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, включающего 145 наименований. Содержание работы изложено на 138 страницах текста, включает 26 таблиц, 16 рисунков.

     Во  введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

     В первой главе диссертации «Теоретико-методические основы формирования учетно-аналитических процедур финансового результата сельскохозяйственных предприятий» исследуется финансово-экономическая сущность формирования финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии, классификация доходов и расходов, методы учета затрат на производство, сравнительный анализ отечественных и зарубежных методик определения прибыли.

     Во  второй главе диссертации «Учетно-аналитические процедуры формирования финансового результата сельскохозяйственных предприятий» представлена система аналитических процедур по структурированию финансового результата сельскохозяйственного предприятия и рассматривается формирование и учет финансовых результатов в подсистемах финансового и управленческого учета.

     В третьей главе диссертации «Система учетно-аналитических процедур формирования финансового результата сельскохозяйственных предприятий» разработаны методические рекомендации по организации учета и контроля затрат на сельскохозяйственном предприятии с использованием системы «директ-костинг», и элементами нормативного метода, а также предложена модель учета финансовых результатов на основе двухкруговой системы учета, в подсистеме управленческого учета.

     В заключении сформулированы основные теоретико-методические и практические выводы и предложения по совершенствованию формирования учетных и аналитических процедур финансового результата сельскохозяйственного предприятия. 

      ОСНОВНЫЕ  ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

      1. На основе обобщения  различных теоретических  взглядов отечественных и зарубежных научных исследований уточнено содержание понятий: издержки, затраты, расходы, себестоимость, прибыль. Теоретически обоснованны классификационные признаки затрат, базирующихся на их экономическом содержании, а также уточнена модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующая улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия

      Для решения теоретических и организационно-методических вопросов формирования финансовых результатов  и учета затрат, необходимо с новых позиций раскрыть содержание этих понятий. Понятия «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость», «прибыль», в отечественной и зарубежной литературе трактуются по-разному. Мы полагаем, что термин «издержки» следует рассматривать как теоретическое понятие в экономике, которое является лишь составной частью термина «затраты», поскольку и те, и другие по сути являются суммарными тратами предприятия на приобретение и производство продукции. Под расходами понимаем уменьшение средств или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

      Себестоимость, на наш взгляд, представляет собой стоимость ресурсов, затраченных на производство и выпуск продукции.

      При организации планирования, учёта и калькулирования затрат и формирования в конечном учете финансовых результатов важное теоретическое и практическое значение имеет обоснованная их классификация в отраслевом разрезе. С учетом ранее известных и предложенных классификационных характеристик автором уточнена классификация затрат сельскохозяйственных предприятий (Таблица 1). 

      Таблица 1 – Классификация затрат по видам  деятельности

      Практически авторы отечественные и зарубежные ученые-экономисты едины во мнении, что финансовый результат представляет собой прибыль (убыток), полученную за счёт увеличения (уменьшения) собственного капитала организации, то есть прибыль есть конечный финансовый результат деятельности предприятия. На наш взгляд, прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

      Формирование  и распределение финансовых результатов  понимается нами в работе как двуединый  одновременный процесс, при котором  распределение одного из финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей является по своей сути формированием нового финансового результата – чистой прибыли.

      Обозначенные  выше положения в ходе исследования позволили предложить к использованию сельскохозяйственными предприятиями уточненную модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующую улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия (Рисунок 1).

      В настоящее время балансовая прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках и подлежащая корректировке на сумму, исчисленную в соответствии с налоговым законодательством (блок 6), составляет «Величину облагаемой налогом балансовой (валовой) прибыли». Балансовая прибыль, имеющая строго определенное значение и для каждого предприятия означающая совершенно конкретную сумму, должна отражаться в бухгалтерской отчетности предприятия. По нашему мнению, ее следовало бы назвать «Налогооблагаемая прибыль» (блок 7), поскольку она используется только лишь для расчета суммы налога и никакому дальнейшему распределению не подлежит. На сумму исчисленных налогов (блок 8) должна уменьшаться балансовая прибыль (блок 5), а не налогооблагаемая (блок 7), которая в дальнейшем за вычетом обязательных налоговых платежей составляет чистую прибыль предприятия (блок 9).

      Рисунок 1 - Уточненная модель формирования и  распределения финансовых результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия 

      Теоретическое и научно-методическое единство управления затратами и финансовыми результатами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Правильная и точная классификация затрат, доходов и расходов должна помочь руководству предприятия и бухгалтерии выявлять объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения и центры ответственности.

      2. Предложена система  показателей анализа финансового результата сельскохозяйственного предприятия, в основе которой лежит принцип систематического и последовательного сбора данных посредством различных методов и приемов в целях эффективного управления сельскохозяйственным производством, ориентированная на достижение текущих и стратегических целей учета затрат и получения прибыли

      В ходе исследования сделан вывод о  том, что аналитическая функция является одной из основных составляющих аналитических процедур и реализуется в формировании информационной базы о состоянии и движении производственно-финансовых активов сельскохозяйственной организации. В связи с этим особая роль и место отводятся финансовому и управленческому анализу в системе экономического анализа хозяйственной деятельности организации, содержание которого состоит в использовании информационного ресурса бухгалтерского учета для выработки управленческих решений.

      По  нашему мнению анализ прибыли предприятия  подразделяется на отдельные виды в  зависимости от организации его  проведения, объектов анализа, масштабов  и т.д. Важное значение для сельскохозяйственного производства имеет факторный анализ прибыли (убытка) от продаж, в процессе которого появляется возможность количественно оценить влияние конкретных управленческих решений на конечные финансовые результаты.

      Все предлагаемые модели основываются на зависимости, как правило, четырех факторов: объема продаж продукции в натуральных измерителях (Q), структуры продукции (D), себестоимости (С) и уровня цен (р). Однако они не учитывают различий в характере зависимости расходов от объема выпуска продукции.

      По  нашему мнению, целью анализа финансовых результатов является информирование наиболее полной и своевременной  информацией руководство и менеджеров о полученных доходах и понесенных расходах организации, оценки результатов деятельности, принятии и исполнении решений по снижению затрат и максимизации прибыли. В связи с этим, нами предлагаются следующие направления анализа финансовых результатов, ориентированные  главным образом, не только на внутреннюю информацию, формируемую в финансовом и управленческом учете, но и на информацию, поступающую извне и ее анализ (Рисунок 2).

       Рисунок 3 - Направления анализа финансового результата на сельскохозяйственных предприятиях 

      Таким образом, при современном уровне развития рыночных отношений активно происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую аналитическую систему получения данных и обработки информации, в частности в аналитические процедуры формирования финансовых результатов. Данная система ориентируется как на достижение текущих целей учета затрат и получения прибыли, так и на глобальные стратегические цели, где преобладающим становится системное, комплексное решение проблем.

      В ходе исследования нами выявлена взаимосвязь управленческого и финансового анализа сельскохозяйственного предприятия, формируемая внутрипроизводственный финансовый анализ, основанный на данных управленческой и финансовой отчетности.

      В рамках внутрипроизводственного финансового анализа ставится цель текущего анализа исполнения бюджетов центрами ответственности, анализа ключевых финансовых показателей, выявления причин отклонений для своевременного их устранения и определения вклада каждого центра ответственности в финансовые результаты организации. 

      3. На основе отличительных признаков и выявленной взаимосвязи финансового и управленческого учета и анализа определены совокупность научно-методических и организационных аспектов управленческой информационной системы формирования финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий

      Учет  затрат на производство организуется в системе финансового учета  по элементам, а в управленческом учете - по статьям затрат. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, поэтому она должна удовлетворять потребностям как фискальных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов.

      На  наш взгляд, финансовый учет производственных затрат предполагает определение общей суммы затрат по обычной деятельности и ее распределение между незавершенным производством и выпуском продукции в отчетном периоде. Калькулирование и аналитический учет затрат относятся, по нашему мнению, к управленческому учету. При выборе варианта ведения финансового учета по каждому элементу расходов ведется отдельный счет бухгалтерского учета, с последующим их списанием на счета готовой продукции и продаж.