-
финансовые последствия условий и формулировок
контрактов ВЭД.
Разработка
контрактов ВЭД
► Финансовые последствия контрактов
С финансовой
точки зрения, каждое условие или
формулировка контракта имеет свою
составляющую в цене контракта (стоимости
продаваемых по контракту товаров,
работ, услуг, лицензий).
Внешняя
торговля отличается гораздо большим
разнообразием рисков, проблем, льгот,
особенностей рынков, чем торговля внутри
одной страны. В связи с этим в сфере ВЭД
наценки на товары, как правило, значительно
более высокие, а потенциальные убытки
- значительно более крупные. Именно поэтому
"ценовые составляющие", финансовые
последствия условий и формулировок контрактов
могут быть очень и очень существенными.
В зависимости
от характера условий контракта,
их финансовые последствия можно
разделить на прямые и косвенные. Кроме
того, определенные денежные расходы и
доходы могут возникнуть вследствие того,
в какой редакции изложено, сформулировано
то или иное условие контракта, то есть,
вследствие конкретных формулировок контракта.
Условия
контракта с прямыми
финансовыми последствиями:
- собственно
условия о ценах и общей сумме контракта,
базисы цен по Инкотермс, условия о предоставлении
скидок, ценовые и валютные оговорки, условия
ценообразования, изменения цен и т. п.
Подробнее см. Валютно-финанансовые
условия контракта ВЭД
- условия в
связи с расходами по подтверждению, проверке
качества товаров, работ, услуг
- условия о
расходах по сертификации товаров
- вопросы стоимости
упаковки и маркировки товаров (как правило,
специальной или дополнительной)
- вопросы оплаты
командировок, проживания, работы технических
специалистов сторон по монтажу, обслуживанию
оборудования и т. п.
- распределение транспортных
расходов
между сторонами контракта
- распределение
расходов по уплате налогов, таможенных
и иных сборов и других обязательных платежей,
возникающих в ходе реализации контракта
- расходы на
оформление документов по контракту (виды
документов и количество экземпляров
документов, перевод, заверка, легализация
и прочие вопросы документооборота
по контракту)
- распределение
банковских расходов между сторонами
и расходов по организации международного
финансирования контракта
- условия о
целевом финансировании, субсидиях, предоставляемых
одной из сторон контракта
- штрафы, санкции
за ненадлежащее исполнение контракта,
компенсация убытков в связи с проблемами
при реализации контракта по вине какой-либо
из сторон
- возможные
договоренности о распределении арбитражных
расходов и сборов, расходов на медиаторов
(посредников) при разрешении споров по
контракту
- прочие подобные
условия контракта
Условия
с косвенными финансовыми
последствиями:
- сроки поставки
товаров, выполнения работ, оказания услуг
- гарантийные
обязательства по товарам
- условия о
технической поддержке товаров
- обязательства
по предоставлению рекламных материалов
- условия об
участии в выставках и ярмарках, проведении
рекламных акций и кампаний
- порядок урегулирования
претензий по поставленным товарам, не
соответствующим условиям контракта
- условия в
целях соблюдения обязательных требований
валютного, таможенного, налогового законодательства
РФ и минимизации соответствующих рисков
- условия в
целях получения тарифных преференций,
льгот, лицензий, государственнных гарантий
и т. п.
- условия о
техническом контроле производства товаров
(в Китае, Вьетнаме и т. п.)
- обеспечительные
условия контракта для гарантирования
соблюдения обязательств >>
- практически
любые прочие положения контракта
Примеры
неудачных формулировок
контрактов:
- автоматическое
(не по требованию) начисление неустойки
за просрочку поставки товаров или платежа
за товары (возможны неблагоприятные налоговые
последствия)
- неуказание
четких сроков платежей в целях идентификации
валютных операций по контракту (обычно
влечет отказ банка от принятия контракта
на обслуживание или от проведения конкретной
валютной операции по контракту)
- указание
маркировки товаров в неудобных единицах
измерения в целях таможенного оформления
в РФ (фунтах и футах вместо килограммов
и кубических метров)
- несоответствия
в текстах контракта на разных языках
(для примера см. Несовпадение
терминов арбитражный
суд и arbitration
court)
- английский
текст условий контракта не соответствует
грамматическим правилам английского
языка, правилам употребления слов в английском
языке
- прочие подобные
проблемы по формулировкам контракта
Конечно,
финансовыми последствиями возможные
контрактные проблемы с иностранным
партнером не ограничиваются. Может
возникнуть ущерб для репутации,
потерянное время на переговоры с
мошенниками, необоснованные разногласия,
непонимание, необходимость изменения
контракта, переоформления документов
и т. п.
С другой
стороны, возможные проблемы по контракту
в отношениях с контролирующими
органами РФ не менее многочисленны,
их перечни см. на страницах:
- типичные
проблемы в банках при ведении ВЭД
"Подводные
камни" или "острые углы"
в деятельности участников ВЭД
при работе с банками можно
условно разделить на три группы
в зависимости от сферы обязательных
для банков правил:
- Соблюдение
участниками ВЭД и банками требований
валютного законодательства
- Борьба государства
с финансированием терроризма и отмыванием
денег, полученных преступным путем
- Соблюдение
банками правил проведения документарных
операций (аккредитивов, банковских гарантий,
инкассо)
В хронологическом
порядке (по очередности возникновения)
типичные проблемы в банках при ведении
ВЭД можно условно представить
следующим перечнем:
- Отказ банка
в открытии валютных счетов участнику
ВЭД
- Требование
банка регулярно подтверждать заявленные
сведения участника ВЭД - клиента банка
- Отказ банка
от принятия контракта на обслуживание
- Отказ банка
от подписания паспорта сделки по контракту,
принятия справки о валютных операциях,
поручений (заявлений, заявок) на покупку
валюты и перечисления (перевод) валюты
за рубеж, документов резидента для проведения
валютных операций из-за их неправильного
оформления
- Отказ банка
от проведения конкретной валютной операции
по контракту
- Отказ банка
от принятия представленных подтверждающих
документов по валютным операциям
- Приостановление
банком платежей по счету участника ВЭД
- Требование
банка изменить контракт/документ или
представить дополнительные документы
- Штраф 75-100%
от суммы предоплаты нерезиденту за неисполнение
участником ВЭД обязанности по репатриации
валюты >>
- Штраф 40 000
- 55 000 руб. за каждое нарушение участником
ВЭД правил учета и отчетности по валютным
операциям >>
- "Заградительные"
комиссионные банка по сомнительным операциям
(платежам) >>
- Отказ банка
от совершения действий по документарным
операциям согласно условиям контракта
(выставление аккредитива или банковской
гарантии, авизование или подтверждение
аккредитива, изменение аккредитива и
т. п.)
Большинство
этих проблем связано с неудачными,
некорректными, отсутствующими или
юридическими недействительными условиями
/ формулировками контрактов и документов
ВЭД.
- типичные
таможенные проблемы при ведении ВЭД
При таможенном
оформлении товаров и (или) последующей
реализации либо использовании этих
товаров в РФ у добросовестных
участников ВЭД наиболее часто возникают
следующие основные проблемы:
- Попадание
компании - участника ВЭД под профили риска
в рамках системы управления рисками на
таможне, с последующим принятием таможней
мер по минимизации рисков
- Попадание
контракта или конкретной поставки товаров
по контракту под профили риска на таможне,
с последующим принятием таможней мер
по минимизации рисков
- Отказ таможни
от принятия контракта и (или) документов
для таможенного оформления
- Запрет таможней
ввоза товаров в РФ или вывоза товаров
из РФ
- Задержка
таможенного оформления, с дополнительными
расходами на хранение товаров на СВХ,
переоформление документов, разделение
товарной партии на отдельные товары по
их видам и (или) наименованиям и т. п.
- Досмотр товаров
на таможне, с дополнительными расходами
на погрузку-выгрузку товаров, восстановление
товарного вида вскрытых упаковок и т.
п.
- Изменение
таможней заявленного участником ВЭД
кода ТН ВЭД товаров, с увеличением начисленных
таможенных платежей
- Корректировка
заявленной таможенной стоимости товаров,
с увеличением начисленных таможенных
платежей
- Требование
таможни о представлении участником ВЭД
дополнительных документов
- Отказ таможни
от предоставления участнику ВЭД тарифных
преференций
- Отказ таможни
от предоставления участнику ВЭД льгот
по НДС
- Приостановление
выпуска товаров при их импорте в РФ без
разрешения правообладателя товарных
знаков на товарах
- Арест товаров
из-за несоответствия товаров сведениям
в товаросопроводительных документах
о количестве грузовых мест, об их маркировке,
о наименовании, весе и (или) об объеме
товаров, с наложением штрафа в размере
от 50 тысяч до 100 тысяч рублей и (или) конфискацией
товаров
- Штраф за
недостоверное декларирование товаров
в размере от 1/2 до двукратной суммы неуплаченных
таможенных платежей с возможной конфискацией
товаров
- Штраф за
несоблюдение запретов и ограничений
на ввоз товаров в РФ (непредставление
сертификатов, представление неправильных
сертификатов) в размере от 100 тысяч до
300 тысяч рублей
- Штраф за
нарушение сроков хранения товаров на
СВХ в размере от 50 тысяч до 100 тысяч рублей
с возможной конфискацией товаров
- Штраф за
неисполнение обязанности по репатриации
валюты в размере 75-100% от суммы предоплаты
нерезиденту
- Штраф за
каждое нарушение правил учета и отчетности
по валютным операциям (правил оформления
паспортов сделок) в размере 40 000 - 55 000 руб.
- Штраф на
перевозчика за перевозку грузов с превышением
разрешенной нагрузки на ось в размере
от 250 тысяч до 400 тысяч рублей, с последующим
взысканием этого штрафа с участника ВЭД
- владельца груза
- Таможенные
проверки и ревизии после выпуска товаров,
с доначислением таможенных платежей
Примеры
прочих таможенных вопросов по контрактам
и документам ВЭД:
В связи
с приказами таможенных органов
о контроле сведений, заявляемых в
графе 31 ГТД, при составлении или
разработке контрактов необходимо учитывать
такие таможенные требования к описанию
товаров, в частности, необходимость
указания конкретных моделей, артикулов,
технических характеристик и
их документального подтверждения
каталогами, инструкциями и т. п.
В связи
с запретами на ввоз в РФ пищевой
продукции, которые Россельхознадзор
периодически налагает на конкретных
иностранных производителей, в контрактах
и документах на ввозимые партии должно
быть указано, продукция какого именно
производителя ввозится в РФ.
В зависимости
от наименования (вида, кода ТН ВЭД) поставляемых
по контракту товаров может потребоваться
подтверждение их целевого назначения
в силу примечаний к Таможенному
тарифу Российской Федерации. Для получения
такого подтверждения (в Минпромэнерго,
Минтрансе, Минздравсоцразвития, Россельхознадзоре)
необходимо соблюсти соответствующий
порядок представления документов и информации
о товарах.
- типичные
налоговые проблемы при ведении ВЭД
Налоговые
проблемы добросовестных участников ВЭД
можно условно разбить на следующие
три основные группы:
- Неблагоприятные
налоговые последствия
из-за неудачного построения
проекта ВЭД на стадии
его планирования и
разработки:
- Несоблюдение
условий для применения льготных специальных
налоговых режимов
- Невозможность
вычета НДС, уплаченного на таможне при
импорте товаров, взятых на реализацию
у иностранного поставщика, не состоящем
на налоговом учете в РФ
- Сложности
в подтверждении НДС 0% при экспорте товаров
из РФ в случае неопределенности маршрутов,
пунктов, сроков их вывоза из РФ, оплате
через поверенного
- Возникновение
у участника ВЭД незапланированных обязанностей
налогового агента по НДС и (или) налогу
на доходы иностранного партнера в РФ
- Несоблюдение
условий принятия налоговым агентом к
вычету НДС, уплаченного за иностранного
партнера, не состоящего на налоговом
учете в РФ
- Неиспользование
налоговых льгот по соглашению об избежании
двойного налогообложения между РФ и страной
регистрации иностранного партнера
- Несоблюдение
условий освобождения от НДС операций
по гарантийному ремонту товаров
- Несоблюдение
условий освобождения от НДС передачи
лицензий на программное обеспечение
- Проблемы
в применении ставки НДС 0% и 18% на услуги
российских перевозчиков и экспедиторов
при осуществлении международных перевозок
грузов
- Возникновение
незапланированного налога на прибыль
у участника ВЭД в связи с курсовыми разницами
при резком колебании курсов валют
- Налоговые
проблемы из-за неудачных,
некорректных, отсутствующих
или юридически недействительных
условий / формулировок
контрактов и документов
ВЭД:
- Непризнание
расходов участника ВЭД по поставляемым
по контракту товарам до момента, в который
согласно контракту право собственности
на них переходит на участника ВЭД
- Непризнание
расходов участника ВЭД по рекламе товаров
под товарными знаками, принадлежащим
согласно контракту третьим лицам
- Непризнание
у российского экспортера скидок / премий
иностранному покупателю в качестве расходов
по налогу на прибыль
- Обложение
налогом на прибыль в РФ товаров, работ,
услуг, предоставляемых участнику ВЭД
по контракту "безвозмездно", "бесплатно"
и т. п.
- Начисление
налога на прибыль у участника ВЭД в РФ
при наличии просрочек поставок товаров,
выполнения работ, оказания услуг или
просрочек платежей по контракту в случае,
если контрактом предусмотрена "автоматическая"
уплата неустоек за просрочку
- Начисление
НДС на работы (услуги) по контракту в случае
недостаточной их идентификации как работ
(услуг), не облагаемых НДС в РФ, ненадлежащего
подтверждения места выполнения работ
(оказания услуг) вне РФ
- Начисление
НДС на работы, услуги, выполняемые участником
ВЭД в отношении не принадлежащих ему
товаров иностранного партнера
- Налоговые
потери в ходе реализации
проекта / контракта
ВЭД:
- Необходимость
уплаты НДС, штрафов, пени из-за неподтверждения
в акте места выполнения работ (оказания
услуг) в целях НДС в РФ
- Необходимость
удержания налога в РФ из выплат иностранному
партнеру в силу несвоевременного представления
иностранным партнером надлежащего подтверждения
своего налогового резидентства в стране,
с которой РФ имеет соглашение об избежании
двойного налогообложения, и последующая
необходимость заниматься возвратом удержанного
налога
- Необходимость
выполнения процедур, предусмотренных
местным законодательством страны иностранного
партнера, для неудержания налогов с выплат
российскому участнику ВЭД в этой стране
- Невозмещение
НДС при экспорте товаров по основаниям
необоснованной налоговой выгоды, недобросовестности
налогоплательщика, разночтений в документах
- Необходимость
уплаты НДС с авансов клиентов в РФ и НДС
на таможне в разные налоговые периоды
(по заказам на продукцию иностранных
поставщиков)
- Признание
деятельности российской стороны в качестве
постоянного представительства инофирмы
в РФ в налоговых целях, с пересчетом налогов
по проведенным операциям