Структура и содержание внешнеторгового контракта

   - финансовые последствия условий и формулировок контрактов ВЭД.

   Разработка  контрактов ВЭД ► Финансовые последствия контрактов

   С финансовой точки зрения, каждое условие или  формулировка контракта имеет свою составляющую в цене контракта (стоимости  продаваемых по контракту товаров, работ, услуг, лицензий).

   Внешняя торговля отличается гораздо большим разнообразием рисков, проблем, льгот, особенностей рынков, чем торговля внутри одной страны. В связи с этим в сфере ВЭД наценки на товары, как правило, значительно более высокие, а потенциальные убытки - значительно более крупные. Именно поэтому "ценовые составляющие", финансовые последствия условий и формулировок контрактов могут быть очень и очень существенными.

   В зависимости  от характера условий контракта, их финансовые последствия можно  разделить на прямые и косвенные. Кроме того, определенные денежные расходы и доходы могут возникнуть вследствие того, в какой редакции изложено, сформулировано то или иное условие контракта, то есть, вследствие конкретных формулировок контракта.

   Условия контракта с прямыми финансовыми последствиями:

• собственно условия о ценах и общей сумме контракта, базисы цен по Инкотермс, условия о предоставлении скидок, ценовые и валютные оговорки, условия ценообразования, изменения цен и т. п. Подробнее см. Валютно-финанансовые условия контракта ВЭД
• условия в связи с расходами по подтверждению, проверке качества товаров, работ, услуг
• условия о расходах по сертификации товаров
• вопросы стоимости упаковки и маркировки товаров (как правило, специальной или дополнительной)
• вопросы оплаты командировок, проживания, работы технических специалистов сторон по монтажу, обслуживанию оборудования и т. п.
• распределение транспортных расходов между сторонами контракта
• распределение расходов по уплате налогов, таможенных и иных сборов и других обязательных платежей, возникающих в ходе реализации контракта
• расходы на оформление документов по контракту (виды документов и количество экземпляров документов, перевод, заверка, легализация и прочие вопросы документооборота по контракту)
• распределение банковских расходов между сторонами и расходов по организации международного финансирования контракта
• условия о целевом финансировании, субсидиях, предоставляемых одной из сторон контракта
• штрафы, санкции за ненадлежащее исполнение контракта, компенсация убытков в связи с проблемами при реализации контракта по вине какой-либо из сторон
• возможные договоренности о распределении арбитражных расходов и сборов, расходов на медиаторов (посредников) при разрешении споров по контракту
• прочие подобные условия контракта

   Условия с косвенными финансовыми последствиями:

• сроки поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг
• гарантийные обязательства по товарам
• условия о технической поддержке товаров
• обязательства по предоставлению рекламных материалов
• условия об участии в выставках и ярмарках, проведении рекламных акций и кампаний
• порядок урегулирования претензий по поставленным товарам, не соответствующим условиям контракта
• условия в целях соблюдения обязательных требований валютного, таможенного, налогового законодательства РФ и минимизации соответствующих рисков
• условия в целях получения тарифных преференций, льгот, лицензий, государственнных гарантий и т. п.
• условия о техническом контроле производства товаров (в Китае, Вьетнаме и т. п.)
• обеспечительные условия контракта для гарантирования соблюдения обязательств >>
• практически любые прочие положения контракта

   Примеры неудачных формулировок контрактов:

• автоматическое (не по требованию) начисление неустойки за просрочку поставки товаров или платежа за товары (возможны неблагоприятные налоговые последствия)
• неуказание четких сроков платежей в целях идентификации валютных операций по контракту (обычно влечет отказ банка от принятия контракта на обслуживание или от проведения конкретной валютной операции по контракту)
• указание маркировки товаров в неудобных единицах измерения в целях таможенного оформления в РФ (фунтах и футах вместо килограммов и кубических метров)
• несоответствия в текстах контракта на разных языках (для примера см. Несовпадение терминов арбитражный суд и arbitration court)
• английский текст условий контракта не соответствует грамматическим правилам английского языка, правилам употребления слов в английском языке
• прочие подобные проблемы по формулировкам контракта

   Конечно, финансовыми последствиями возможные  контрактные проблемы с иностранным  партнером не ограничиваются. Может  возникнуть ущерб для репутации, потерянное время на переговоры с  мошенниками, необоснованные разногласия, непонимание, необходимость изменения  контракта, переоформления документов и т. п.

   С другой стороны, возможные проблемы по контракту  в отношениях с контролирующими  органами РФ не менее многочисленны, их перечни см. на страницах:

   - типичные проблемы в банках при ведении ВЭД

   "Подводные  камни" или "острые углы" в деятельности участников ВЭД  при работе с банками можно  условно разделить на три группы  в зависимости от сферы обязательных  для банков правил:

1. Соблюдение участниками ВЭД и банками требований валютного законодательства
2. Борьба государства с финансированием терроризма и отмыванием денег, полученных преступным путем
3. Соблюдение банками правил проведения документарных операций (аккредитивов, банковских гарантий, инкассо)

   В хронологическом  порядке (по очередности возникновения) типичные проблемы в банках при ведении  ВЭД можно условно представить  следующим перечнем:

• Отказ банка в открытии валютных счетов участнику ВЭД
• Требование банка регулярно подтверждать заявленные сведения участника ВЭД - клиента банка
• Отказ банка от принятия контракта на обслуживание
• Отказ банка от подписания паспорта сделки по контракту, принятия справки о валютных операциях, поручений (заявлений, заявок) на покупку валюты и перечисления (перевод) валюты за рубеж, документов резидента для проведения валютных операций из-за их неправильного оформления
• Отказ банка от проведения конкретной валютной операции по контракту
• Отказ банка от принятия представленных подтверждающих документов по валютным операциям
• Приостановление банком платежей по счету участника ВЭД
• Требование банка изменить контракт/документ или представить дополнительные документы
• Штраф 75-100% от суммы предоплаты нерезиденту за неисполнение участником ВЭД обязанности по репатриации валюты >>
• Штраф 40 000 - 55 000 руб. за каждое нарушение участником ВЭД правил учета и отчетности по валютным операциям >>
• "Заградительные" комиссионные банка по сомнительным операциям (платежам) >>
• Отказ банка от совершения действий по документарным операциям согласно условиям контракта (выставление аккредитива или банковской гарантии, авизование или подтверждение аккредитива, изменение аккредитива и т. п.)

   Большинство этих проблем связано с неудачными, некорректными, отсутствующими или  юридическими недействительными условиями / формулировками контрактов и документов ВЭД. 

   - типичные таможенные проблемы при ведении ВЭД

   При таможенном оформлении товаров и (или) последующей  реализации либо использовании этих товаров в РФ у добросовестных участников ВЭД наиболее часто возникают  следующие основные проблемы:

• Попадание компании - участника ВЭД под профили риска в рамках системы управления рисками на таможне, с последующим принятием таможней мер по минимизации рисков
• Попадание контракта или конкретной поставки товаров по контракту под профили риска на таможне, с последующим принятием таможней мер по минимизации рисков
• Отказ таможни от принятия контракта и (или) документов для таможенного оформления
• Запрет таможней ввоза товаров в РФ или вывоза товаров из РФ
• Задержка таможенного оформления, с дополнительными расходами на хранение товаров на СВХ, переоформление документов, разделение товарной партии на отдельные товары по их видам и (или) наименованиям и т. п.
• Досмотр товаров на таможне, с дополнительными расходами на погрузку-выгрузку товаров, восстановление товарного вида вскрытых упаковок и т. п.
• Изменение таможней заявленного участником ВЭД кода ТН ВЭД товаров, с увеличением начисленных таможенных платежей
• Корректировка заявленной таможенной стоимости товаров, с увеличением начисленных таможенных платежей
• Требование таможни о представлении участником ВЭД дополнительных документов
• Отказ таможни от предоставления участнику ВЭД тарифных преференций
• Отказ таможни от предоставления участнику ВЭД льгот по НДС
• Приостановление выпуска товаров при их импорте в РФ без разрешения правообладателя товарных знаков на товарах
• Арест товаров из-за несоответствия товаров сведениям в товаросопроводительных документах о количестве грузовых мест, об их маркировке, о наименовании, весе и (или) об объеме товаров, с наложением штрафа в размере от 50 тысяч до 100 тысяч рублей и (или) конфискацией товаров
• Штраф за недостоверное декларирование товаров в размере от 1/2 до двукратной суммы неуплаченных таможенных платежей с возможной конфискацией товаров
• Штраф за несоблюдение запретов и ограничений на ввоз товаров в РФ (непредставление сертификатов, представление неправильных сертификатов) в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей
• Штраф за нарушение сроков хранения товаров на СВХ в размере от 50 тысяч до 100 тысяч рублей с возможной конфискацией товаров
• Штраф за неисполнение обязанности по репатриации валюты в размере 75-100% от суммы предоплаты нерезиденту
• Штраф за каждое нарушение правил учета и отчетности по валютным операциям (правил оформления паспортов сделок) в размере 40 000 - 55 000 руб.
• Штраф на перевозчика за перевозку грузов с превышением разрешенной нагрузки на ось в размере от 250 тысяч до 400 тысяч рублей, с последующим взысканием этого штрафа с участника ВЭД - владельца груза
• Таможенные проверки и ревизии после выпуска товаров, с доначислением таможенных платежей

   Примеры прочих таможенных вопросов по контрактам и документам ВЭД:

   В связи  с приказами таможенных органов  о контроле сведений, заявляемых в  графе 31 ГТД, при составлении или  разработке контрактов необходимо учитывать  такие таможенные требования к описанию товаров, в частности, необходимость  указания конкретных моделей, артикулов, технических характеристик и  их документального подтверждения  каталогами, инструкциями и т. п.

   В связи  с запретами на ввоз в РФ пищевой  продукции, которые Россельхознадзор периодически налагает на конкретных иностранных производителей, в контрактах и документах на ввозимые партии должно быть указано, продукция какого именно производителя ввозится в РФ.

   В зависимости  от наименования (вида, кода ТН ВЭД) поставляемых по контракту товаров может потребоваться  подтверждение их целевого назначения в силу примечаний к Таможенному  тарифу Российской Федерации. Для получения  такого подтверждения (в Минпромэнерго, Минтрансе, Минздравсоцразвития, Россельхознадзоре) необходимо соблюсти соответствующий порядок представления документов и информации о товарах. 

   - типичные налоговые проблемы при ведении ВЭД

   Налоговые проблемы добросовестных участников ВЭД  можно условно разбить на следующие  три основные группы:

• Неблагоприятные налоговые последствия из-за неудачного построения проекта ВЭД на стадии его планирования и разработки:
• Несоблюдение условий для применения льготных специальных налоговых режимов
• Невозможность вычета НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, взятых на реализацию у иностранного поставщика, не состоящем на налоговом учете в РФ
• Сложности в подтверждении НДС 0% при экспорте товаров из РФ в случае неопределенности маршрутов, пунктов, сроков их вывоза из РФ, оплате через поверенного
• Возникновение у участника ВЭД незапланированных обязанностей налогового агента по НДС и (или) налогу на доходы иностранного партнера в РФ
• Несоблюдение условий принятия налоговым агентом к вычету НДС, уплаченного за иностранного партнера, не состоящего на налоговом учете в РФ
• Неиспользование налоговых льгот по соглашению об избежании двойного налогообложения между РФ и страной регистрации иностранного партнера
• Несоблюдение условий освобождения от НДС операций по гарантийному ремонту товаров
• Несоблюдение условий освобождения от НДС передачи лицензий на программное обеспечение
• Проблемы в применении ставки НДС 0% и 18% на услуги российских перевозчиков и экспедиторов при осуществлении международных перевозок грузов
• Возникновение незапланированного налога на прибыль у участника ВЭД в связи с курсовыми разницами при резком колебании курсов валют
• Налоговые проблемы из-за неудачных, некорректных, отсутствующих или юридически недействительных условий / формулировок контрактов и документов ВЭД:
• Непризнание расходов участника ВЭД по поставляемым по контракту товарам до момента, в который согласно контракту право собственности на них переходит на участника ВЭД
• Непризнание расходов участника ВЭД по рекламе товаров под товарными знаками, принадлежащим согласно контракту третьим лицам
• Непризнание у российского экспортера скидок / премий иностранному покупателю в качестве расходов по налогу на прибыль
• Обложение налогом на прибыль в РФ товаров, работ, услуг, предоставляемых участнику ВЭД по контракту "безвозмездно", "бесплатно" и т. п.
• Начисление налога на прибыль у участника ВЭД в РФ при наличии просрочек поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или просрочек платежей по контракту в случае, если контрактом предусмотрена "автоматическая" уплата неустоек за просрочку
• Начисление НДС на работы (услуги) по контракту в случае недостаточной их идентификации как работ (услуг), не облагаемых НДС в РФ, ненадлежащего подтверждения места выполнения работ (оказания услуг) вне РФ
• Начисление НДС на работы, услуги, выполняемые участником ВЭД в отношении не принадлежащих ему товаров иностранного партнера
• Налоговые потери в ходе реализации проекта / контракта ВЭД:
• Необходимость уплаты НДС, штрафов, пени из-за неподтверждения в акте места выполнения работ (оказания услуг) в целях НДС в РФ
• Необходимость удержания налога в РФ из выплат иностранному партнеру в силу несвоевременного представления иностранным партнером надлежащего подтверждения своего налогового резидентства в стране, с которой РФ имеет соглашение об избежании двойного налогообложения, и последующая необходимость заниматься возвратом удержанного налога
• Необходимость выполнения процедур, предусмотренных местным законодательством страны иностранного партнера, для неудержания налогов с выплат российскому участнику ВЭД в этой стране
• Невозмещение НДС при экспорте товаров по основаниям необоснованной налоговой выгоды, недобросовестности налогоплательщика, разночтений в документах
• Необходимость уплаты НДС с авансов клиентов в РФ и НДС на таможне в разные налоговые периоды (по заказам на продукцию иностранных поставщиков)
• Признание деятельности российской стороны в качестве постоянного представительства инофирмы в РФ в налоговых целях, с пересчетом налогов по проведенным операциям