Все затраты  организации можно разделить  по отношению к объему производства на  условно-переменные  и условно-постоянные.  К условно-постоянным  затратам,   т.е.   к   затратам, величина которых не зависит напрямую  от  объема  произведенной продукции, 
можно отнести: 
      . амортизацию основных фондов; 
      . арендные платежи; 
      . заработную плату работников аппарата управления; 
      . другие административно-управленческие расходы. 
      Важной особенностью условно-постоянных  затрат  является  то,  что их нелегко снизить при сокращении объемов производства  и продаж,  особенно  в случаях незапланированного  сокращения.  В связи с этим  в экономической литературе встречается термин «ноша условно-постоянных затрат». 
      К   условно-переменным   затратам   (к   тем,    которые    изменяются пропорционально объему продукции) относятся следующие виды затрат: 
      . затраты на сырье и основные материалы; 
      . затраты на заработную плату рабочим-сдельщикам; 
      . затраты на технологическое топливо; 
      . затраты на электроэнергию для технологических нужд. 
      Если в фирме имеются смешанные затраты (например,  почтово-телеграфные расходы,  затраты на  ремонт  оборудования),  то  их  необходимо  тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную  и условно-постоянную части. 
      При планировании и анализе выручки и прибыли от  продаж  используются такие показатели как: 
      . порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности); 
      . запас финансовой прочности (зона безубыточной работы); 
      . эффект операционного рычага (производственный леверидж). 
      Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи: 
     1. Планировать затраты на  производство  и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е.  составить в рамках  бизнес-плана следующие сметные расчеты: 
            . сметный расчет себестоимости продаж; 
            . сметный расчет прибыли от продаж. 
     2. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж. 
     3. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж. 
     4. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг). 
     5. Выявить резервы возможного снижения затрат  фирмы и себестоимости продукции. 
      Проведем маржинальный анализ себестоимости и прибыли для ОАО «НТЦ «Ратэк» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом  примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 7. 
Исходная информация для определения порога рентабельности от продаж 
Таблица 7

Маржинальный  доход (MR) представляет  собой  разность  выручки  (В)  и 
переменных затрат (VC). 
MR = B – VC=10893097-10084148=808949 тыс. руб.

За  счет  маржинального  дохода  фирма  покрывает   условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж. 
      Порог рентабельности (ПР) – это минимально  допустимый  объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный  доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю. 
      Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода  и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности: 
ПР=  FC                                                                                                                            ,тыс.руб 
          коэффициент маржинального дохода к выручке от продаж (808949/10893097=0,07) 
Рассчитаем порог рентабельности по данным таблицы 7: 
ПР = 283629 / 0,07 = 7 073 823 тыс. руб.Если сумма выручки будет ниже, чем 7 073 823, то фирму ждет убыток, если ей не удастся изменить сумму постоянных затрат. 
      Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной. Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу: 
                Запас                     планируемая 
                финансовой   =    (достигнутая) выручка – ПР от продаж 
                прочности                                                     
Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) по данным таблицы 7: 
             ЗФП = 10 893 097 – 7 073 823 = 3 819 274   руб 
             ЗФП / В = 3 819 274 / 10 893 097 * 100% = 35, 06 % 
Таким образом, фирма может выдержать снижение выручки от продаж на 7 073 823 руб. (на 35, 06 %), не став при этом убыточной.Если информацию из формы 2  годового  отчета  дополнить сведениями  о величине условно-переменных и условно-постоянных  затрат,  то  анализ  можно осуществить по данным  этой  формы.  Пример  такого  анализа для ОАО «НТЦ «Ратэк» по данным за 2006-2007 года приведен в таблице 8. 
Маржинальный анализ себестоимости и прибыли по данным Формы 2 годового 
отчета 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРОДОЛЖЕНИЕ К 17 БИЛЕТУ

Таблица 8 

Из таблицы 8 можно сделать следующие выводы. За отчетный период  объем 
продаж составил 10 893  097  руб.  Фактическая  реализация  превысила  порог 
рентабельности на 53, 99 % (на 3 819 274 руб.).

   Себестоимость продукции находится во взаимосвязи  с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости  продукции и зависит от изменения  условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические  факторы производства. Это влияние  проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре  и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления  внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа  уровня и динамики изменения стоимости  продукции используется ряд показателей.

Смета затрат на производство - отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.   

Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен: С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1), 

где С_Р - себестоимость реализованной продукции

       С_Т - себестоимость товарной продукции

       З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

       С_П1, С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа  уровня себестоимости на различных  предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель  снижения себестоимости  сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

• по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;
• по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
• по характеру данных, отражающих расчетный период,- фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
• по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, отрасль, промышленность и т.п.

Себестоимость  продукции является важнейшим показателем  экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все  стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты  использования  всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние  п/п, конкурентоспособность продукции.

Анализ себестоимости  продукции, работ, услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить  тенденции изменения ее уровня, установить отклонения фактических затрат от нормативных  и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность управления затратами во многом зависит  от  организации их  анализа.

Элементы  затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Группировка по элементам затрат необходима для  того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технологического процесса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации. Группировка затрат по назначению, т.е по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в номенклатурном производств, установления процентов сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные  статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение  его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами  и т.д.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость  продукции по элементу «Материальные  затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС  и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты  на сырьё и материалы. Система  факторов, оказывающих влияние  на прямые материальные затраты, приведена на рис.

объем производства                        структура                                       уровень затрат на

товарной продукции              товарной продукции                              единицу продукции

            расход сырья и материалов                                    средняя стоимость единицы

                              на единицу продукции             сырья и материалов 

Рис..Блок-схема факторной системы материальных затрат         

Расчёт  влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:         ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных  изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР_i – удельный расход i-го материала; ЦМ_i – средняя цена i-го материала.

Расход  материалов на единицу продукции  зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья  и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит  от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных  расходов, качества сырья и т.д. Чтобы  узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала; 
 -  расход материала после замены; 
  - цена заменяемого материала; 
 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции  на основе плановых и отчётных калькуляций  с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

   К показателям эффективности использования  трудовых ресурсов относят уровень  производительности труда. Под производительностью  труда понимают его результативность или способность человека производить  за единицу времени определенный объем продукции. Он может быть выражен  показателем реализованной продукции  на одного работающего или средней  выработкой продукции на единицу времени и показателем трудоемкости.

   Выработка = объем выпущенной продукции / кол-во затраченного времени (в натуральном измерении)

   Производительность  труда = объем / средне-списочная численность работников                                         (средняя выработка 1 работника)                                                          предприятия (в стоимостном измерении)

   Об  эффективности использования труда  судят по показателям: темп роста  производительности труда, доля прироста продукции за счет повышения производительности труда, относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного  года, относительно экономии ФОТ, отношение  темпов прироста производительности труда  к приросту средней з/п. С точки зрения затрат живого труда различают среднечасовую производительность труда (средняя выработка продукции одним рабочим за один час фактической работы), среднедневную производительность труда (за один отработанный день), среднегодовую производительность труда (на одного среднесписочного работника). На среднедневную выработку влияют среднечасовая выработка и степень использования рабочего дня:

П/Т_{дневная} = П/Т_{часовая} * Ср. факт. прод-ть раб. дня ,

где сред. факт. прод-ть раб. дня= Отраб. чел-час / Отраб. чел-дни  .

Величина  годовой выработки зависит от уровня дневной выработки и степени  использования рабочего года,

где сред. факт прод-ть раб. года = Отраб. чел-дни в году / СрСписЧисл за год. Несовпадение этих показателей - сигнал о потерях рабочего времени. Факторы, характеризующие экстенсивность труда: количество отработанных дней в году, средняя продолжительность рабочего дня, структура производственного персонала. Интенсивность труда характеризуют: количество труда, затраченного в единицу времени, квалификация работника, прогрессивность техники и технологии. Важным условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней з/п. Такое соотношение обеспечивает экономию с/с продукции.

Для общей  оценки эффективности использования  ОФ применяют показатель фондоотдачи, который показывает сколько продукции выпускается с 1 рубля ОФ.

Фондоотдача = объем выпущенной продукции / среднегодовая стоимость основных производственных  фондов (для строительных организаций - объем выполненных работ).При анализе показатель фондоотдачи сопоставляется с планом и фактическими данными за ряд предыдущих  периодов. Такое сравнение позволяет установить изменение эффективности использования ОПФ.

Фондоемкость = среднегодовая стоимость ОФ / объем выпущенной продукции

Определяет  стоимость ОПФ, приходящихся на 1 рубль товарной продукции. Чем больше Ф/Е, тем более эффективно использование ОПФ на предприятии.

Рентабельность  производства  (фондорентабельность) = прибыль / среднегодовая стоимость ОПФ

В процессе анализа изучается динамика этих показателей, проводится межхозяйственное сравнение, с целью более глубокого  анализа эффективности использования  ОПФ показатель фондоотдачи определяется по всем ОФ, а также их активной части.

Фондоотдача активной части  = объем выпущенной продукции / ОПФ активной части

Факторный анализ Фондоотдачи.

На  уровень Фондоотдачи  оказывают влияние  множество факторов, в т. ч. объем и  структура продукции, стоимость и структура  ОПФ, изменение цен  и т.п.

Фондоотдача ОПФ

-факторы  1 уровня

Доля активной части ОПФ             Фондоотдача активной части 

Изменение структуры   Изменение времени Изменение выработки

оборудования работы оборудования оборудования

                             Сокращение простоев,  Освоение нового

                             повышения коэф-та оборудования

                             сменности внедрения мероприятия

      НТП

Важный обобщающий показатель с/ с продукции – затрат на рубль продукции, который удобен тем, что имеет свойство универсальности - может рассчитываться в любой  отрасли производства и, кроме того, наглядно показывает прямую связь между  с/с и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. Его изменения происходят под влиянием как объективных, так ми субъективных, как внешних, так и внутренних факторов. С понятием « рубль товарной продукции», точнее – последний рубль, вырученный от продажи продукции, а также с понятием « последний рубль, потраченный на ресурс», связанны несколько известных в теории фирмы законов.

Правило минимизации  затрат - правило, согласно которому затраты  данного объема производства сводятся к минимуму, когда последний рубль, затраченный на каждый ресурс, дает одинаковый предельный продукт (одинаковую величину полученной в результате товарной продукции ).

Условие равновесия производителя. Равновесии производителя достигается тогда, когда он обеспечивает максимальный выпуск продукции при заданном количестве располагаемого капитала (при заданной величине стоимости производства).