Работы отечественных экономистов конца XIX-начала XX в.: Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, С.Ю. Витте. Теория налога как жертвы

Российская академия народного  хозяйства и государственной  службы при Президенте Российской Федерации

Кафедра налогообложения  и бухгалтерского учета

 

 

 

Доклад на тему:

«Работы отечественных экономистов  конца XIX-начала XX в.: Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, С.Ю. Витте. Теория налога как жертвы».

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 524 группы Нестерова М.С.

Проверила: преподаватель  Измайлова Н.М.

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2012 год

Историю развития теории налогов  в России нужно рассматривать  в тесной взаимосвязи с развитием  финансовой науки. Российская финансовая наука развивалась под сильным  воздействием европейской экономической  мысли, и прежде всего Франции, Германии, Англии. Появление систематизированных  исследований по налогам приходится на начало XVIII в. Это во многом определено экономическими условиями развития России. В данной главе рассмотрим исследования российских ученых XVIII-XIX вв., которые внесли наиболее весомый  вклад в становление теории налогов.

Теория налога как жертвы

В основу данной теории легли  практические идеи Средневековья, ассоциирующие  уплату налога с жертвоприношением. Первое теоретическое представление  налога как жертвы принадлежит физиократам, которые еще в середине XVIII в. использовали его жертвенную сущность для обоснования доминирующего значения ренты и единого налога на землю. При этом логика их была следующей: если государство всем народным богатством, всем своим достоянием обязано земле, природным силам, то и все жертвы, которые государство может требовать от народа, следует получать из этого же источника.

Следует отметить достаточную  популярность в XIX в. и даже в начале XX в. идеи восприятия налога как жертвы, которую должен приносить каждый гражданин своему государству. Эта идея активно разрабатывалась учеными различных школ и направлений. В оформлении данной теории существенный вклад внесли французские ученые Н. Канар и Ж.С. де Сисмонди, англичанин Д.С.Миль, немец К.Т. Эеберг, а также целая плеяда русских экономистов – С.Ю. Витте, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул, Б.Г. Мильгаузен, Я. Таргулов и др.

Н. Канар (1755-1833) первым развил теорию жертвенного характера налога, который неизбежно проявляется  при его уплате как жертва, приносимая индивидом в интересах государства. Аналогичных позиций придерживался и русский экономист Н.И. Тургенев (1789-1871), который охарактеризовал налоги «пожертвованиями на общую пользу». Через  полвека данная идея находит развитие в книге Б.Г. Мильгаузена «лекции по финансовому праву» (1866), где он первым обосновал принудительный характер налогов, характеризуя подати и налоги как жертвоприношения, которые объективны, поскольку они вытекают из самого понятия о государстве, из идеи об отношении верховной власти к членам его. Обоснование принудительной сущности налогов становится доминирующим в русской экономической школе.

Наиболее полное раскрытие  сущности налога с позиций теории налога как жертвы встречается в  работах русского экономиста Я. Таргулова. Принудительная и законодательно-правовая основа налога дополняются им неприятием какой-либо эквивалентности в налоговых отношениях ежду гражданами и государство. Он пишет: «Налог есть такая форма доходов государства или каких-либо других общественно-принудительных единиц, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются односторонней их жертвой. Без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей»¹.

Обоснование принудительной, правовой и безэквивалентной сущности налога –важный вклад разработчиков  данной теории в его современное  понимание. Несмотря на изначально добровольную природу жертвоприношений, данная теория смогла отказаться от этого посыла и создать новую для того времени методологическую платформу. Кроме того, жертвенная сущность в отличие от обменного характера налога позволяла ученым в дальнейшем, во-первых, отказаться от необходимости обоснования индивидуальных выгод, получаемых каждым подданным от своего государства в обмен на уплату налога.

К сожалению, архаичный фундамент  восприятия налогообложения как  жертвоприношения уже не соответствовал реалиям возрастающей роли государства в жизни общества, не позволял аргументировать необходимость постоянного увеличения приносимых государству жертв. Поэтому многие рациональные положения данной теории были преданы забвению. Большей популярности в первой четверти XX в. добились представители неоклассической школы, разработавшие налоговую теорию коллективных потребностей.

Тургенев Николай  Иванович

Тургенев Николай Иванович (1789-1871) - известный русский экономист, один из первых основателей российской теории налогов. В 1818 г. опубликовал  работу "Опыт теории налогов", которая  заложила начало российской налоговой  науки.

На экономические воззрения  Н.И. Тургенева огромное воздействие  оказало учение А. Смита. Помимо чисто  финансовых и налоговых проблем  автор большое внимание уделил рассмотрению общих вопросов развития России, в  частности борьбе с феодально-крепостническим  строем.

Прежде всего им была предпринята  попытка рассмотреть историческое развитие налогов от частных пожертвований  до появления системы налогов. Он связывал совершенствование налогов  с успехами в образовании. Подчеркивал, что "успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы  и обычаи народов, действовали и  на усовершенствование системы налогов".

Н.И. Тургенев отмечал, что  по способу назначения, распределения  и собирания налогов можно  судить о структуре работающих и  потребления; по количеству собираемых налогов - о богатстве. Особо подчеркивал  объективную необходимость налогов. Считал, что важнейшим принципом  налогообложения является всеобщность. "Каждый налог есть зло, ибо он лишает плательщика налога части  его собственности. Надлежит только с искусством избирать сие зло, то есть, надлежит избирать легчайшее"².

Он был противником  подушной подати, предлагал заменить ее налогом на рабочую силу и землю. Считал подушную подать тормозом развития производства в России. Особенно остро  критиковал личные повинности, накладываемые  на крестьян.

Н.И. Тургенев сформулировал  достаточно общее, но весьма точное определение  налогов: "Налоги суть средства к  достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество...". Соответственно из этого определения  он делал вывод о том, каковы должны быть объемы налогообложения. Подчеркивал, что правительство должно брать  столько налогов, сколько нужно  для удовлетворения истинных потребностей государства. При этом отмечал, что  расходы государства должны осуществляться в соответствии с доходами. Особенно значимым был его вывод о взимании налога с чистого дохода, не ущемляя  капитала. Резко критиковал налоговую  политику, способствующую "истощению" капитала.

Рассмотрев систему прямых и косвенных налогов, Н.И. Тургенев отмечал, что целесообразнее использовать косвенные налоги и уделял особое внимание их преимуществу, указывая на то, что налогоплательщик платит эти  налоги по результатам потребления, то есть тогда, когда ему заблагорассудится. Напрямую связывал уровень налогов  с благосостоянием населения. Важной причиной обнищания населения считал чрезмерность налогового бремени.

Он подчеркивал, что так  как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде  единственным источником доходов государства, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию этой части  государственного управления.

Им разработаны следующие  правила налогообложения, по сути повторяющие  известные принципы налогообложения  А. Смита:

- равное распределение налогов;

- определенность налогов;

- собирание налогов в удобнейшее время;

- собирание налогов с меньшими затратами.

Источники налогов:

- из дохода от земли;

- из дохода от капиталов;

- из дохода от работы.

Рассматривая земельный  налог, Н.И. Тургенев большое внимание уделял разработке кадастра, что не потеряло актуальности и для нынешнего  периода. Без добротного кадастра земли, кадастра недвижимости не может быть хорошо отлаженной налоговой системы.

Янжул Иван Иванович

Янжул Иван Иванович (1846-1914) - русский экономист и статистик, профессор Московского университета, академик. Был сторонником "государственного социализма", отмечая в своих  публикациях, что вмешательство  государства в экономику, прежде всего через таможенную и налоговую  политику, означает осуществление социализма. Главный труд "Основные начала финансовой науки" (1890). В нем затронуты  основные аспекты финансовой науки, раскрыта сущность налогов, особенности  налоговой системы России.

И. И. Янжул подчеркивает не только экономическое, но и политическое влияние налогов на государственное  устройство и управление. Приводит примеры, когда "дурная налоговая  система может вызвать народные волнения и бунты. Так, французская  революция 1789 г. одной из причин возникновения  имела непомерно высокий налоговый  гнет; в причине войны между  Англией и ее североамериканскими  колониями, имевшей результатом  полное отделение последних, лежали противоречия по вопросам налогообложения"³.

Большой интерес представляет авторская позиция по общему учению о налогах в контексте обширного  исторического обзора темы. Рассмотрены  пределы обложения. По мнению И.И. Янжула, с одной стороны, "предел обложения  лежит в размерах потребностей государства, для покрытия которых налоги устанавливаются; с другой - он заключается в имущественной  способности подданных удовлетворять  этим потребностям своими пожертвованиями... Между этими двумя границами  обложения - потребностями государства  и имущественной способностью граждан - и вращаются все налоговые  вопросы; борьба этих двух начал в  финансовой истории налагает даже особый отпечаток на всю жизнь народа".

И. И. Янжул был сторонником  прогрессивных налоговых ставок. Считал, что только прогрессия окладов  может установить реальную действительную равномерность налога.

Крупный вклад внес в разработку теории переложения налогов. На основе фундаментального исследования проблем  переложения им были выделены следующие  принципы:

- переложение делается наиболее возможным, когда большинство плательщиков побуждается к одинаковому образу действий в спросе или предложении;

- налог, падающий на продавцов, перелагается на покупателей легче, когда цифра его соразмеряется с ценой продаваемого товара;

- переложение налогов невозможно для тех граждан, доходы которых постоянны;

- относительно налогов, облагающих какой-либо источник доходов, переложение зависит от того, может ли данное лицо уклониться от налога путем перемены этого источника;

- налоги трудно перелагаются в том случае, если они не соразмеряются с данным количеством или ценой товара.

Достаточно подробно автором  исследуются все основные виды налогов: поземельный, подомовый, промысловый, налог на денежный капитал, личный, подоходный, налоги на роскошь.

И.И. Янжул придерживался  введения подоходного налога в России. Подчеркивал, что основное достоинство  его состоит в том, что он обеспечивает основные требования справедливости налогообложения. Именно этот налог соответствует  принципам общности обложения. Он также  соответствует и принципу равномерности, так как только при его использовании  можно обеспечить соразмерность  налога с действительным доходом  и с действительной налогоспособностью плательщиков. Немаловажное значение имеет и то, что подоходный налог  весьма легко и просто взимается, следовательно и сравнительно дешев.

В работе специально выделен  раздел косвенных налогов. Автором  были выработаны следующие общие  правила использования косвенных  налогов, не потерявшие актуальности и  в современных условиях:

косвенному обложению  должны подлежать главным образом  предметы второстепенной необходимости;

количество косвенных  налогов должно быть ограничено, так  как; при их чрезмерном увеличении они  имеют тенденцию тормозить развитие производственных сил, ведут к подавлению промышленности;

косвенные налоги должны распространяться лишь на такие объекты и взиматься  лишь в такие моменты, когда есть возможность своевременно отследить  облагаемый объект;

если товары, подвергаемые косвенному обложению, дифференцируются по качеству и уровню цен, то оклады налога должны быть построены по прогрессивной  схеме;

уровень налогов не должен переходить той границы, за которой  из-за чрезмерного снижения потребления, доход от обложения начинает падать.

Отдельно анализируются  пошлины. Детально рассматриваются  гербовые пошлины, крепостные пошлины, пошлины с наследств.

Витте Сергей Юльевич

Крупный вклад в развитие теории налогов и их практическую реализацию внес Витте Сергей Юльевич (1849-1915) российский государственный  деятель, министр финансов с 1892 г. Наиболее полно и систематизировано взгляды  С.Ю. Витте на развитие налогов отражены в "Конспекте лекций о народном и государственном хозяйстве".