Отчет о прибылях и убытках, его содержание, техника составления на примере предприятия

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете.

Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты[11].

В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

Согласно пункту 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

Например, налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете[12].

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 формы № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки.

Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 +/— дополнительно введенные строки                                                              (3)

Справочная информация

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

При этом организация вправе ввести в форму № 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В этом разделе приводится расшифровка отдельных видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы № 2.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» указываются сведения по следующим статьям[13]:

     начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

     прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     суммы возмещаемых убытков;

     положительные и отрицательные курсовые разницы;

     суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;

     суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

2. Техника составления отчета о прибылях и убытках на предприятии ООО «Атлант»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Атлант»

ООО «Атлант» было создано в г. Ульяновске в 2001 году и специализируется на разработке, производстве и продаже офисной, торговой, школьной мебели, а также корпусной мебели для дома.

Объединяя в себе все дизайнерские тенденции мира мебельной моды, высокое качество, передовые технологии и приемлемые цены, производимая нами мебель - оптимальный выбор для наших клиентов.

Предприятие ООО «Атлант» занимается производством и продажей мебели для дома и офиса согласно Уставу (Приложение 1).

Мебель для работы – это офисная мебель, торговое оборудование, мебель для лечебных учреждений, оборудование для аптек, стойки reception, детская и школьная мебель

Мебель для дома – это шкафы-купе, прихожие, детские комнаты, кухни, стенки.

В производстве мебели компания ООО «Атлант» использует современное импортное оборудование немецкого и австрийского производства (Felder, Hebrock, Griggo, OMV), что позволяет создавать качественную, удобную в эксплуатации мебель, не уступающую по своим характеристикам импортной.

В мебельном производстве компания ООО «Атлант» применяет экологически чистые и безопасные для здоровья человека материалы:

        меламиновая ДСП 16, 22 мм;

        противоуарная кромка ПВХ производства REHAU (Германия);

        итальянская фурнитура Ferrari, Donati (Италия).

При сборке мебели вместо "евровинта" используется эксцентриковая стяжка.

Вся мебель изготовлена в соответствии с ГОСТами, имеет сертификат качества и соответствует государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, что подтверждено санитарно-эпидемиологическим заключением N 37.ИЦ.02.256.П.000432.09.02 от 30.09.2002.

Серийность мебельного производства позволяет нам устанавливать приемлемые цены и выполнять работы более оперативно.
Наши менеджеры готовы в любой момент выехать для оформления заказа, а профессиональные сборщики быстро доставят и установят мебель.

Рассмотрим организационную структуру управления предприятием ООО «Атлант». Она имеет линейно-функциональную структуру управления (рисунок 1).

Рисунок 1 – Организационная структура предприятия ООО «Атлант»

Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. При этом конечный результат (эффективность и качество работы организации в целом) становится как бы второстепенным, так как считается, что все службы в той или иной мере работают на его получение.

2.2 Порядок формирования и отражения отчетных данных о формировании прибылей и убытков в форме № 2 предприятия ООО «Атлант»

ООО «Атлант» в 2007 и 2008 годах занималось производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице 1.

В 2008 году ООО «Атлант» реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

Согласно учетной политике ООО «Атлант» расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2008 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Согласно учетной политике ООО «Атлант» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2008 году эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 2008 года ООО «Атлант» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 2009 года).

В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб. (строка 5 таблицы).

В 2008 году ООО «Атлант» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

В 2008 году ООО «Атлант» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 6 таблицы).

По итогам 2008 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу — 4500 руб. (строка 7 таблицы).

В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2008 года ООО «Атлант» перечислило 50 000 руб. в фонд милосердия и здоровья (строка 7 таблицы).

В 2008 году образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 7 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 7 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2008 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 8 таблицы). Кроме того, в 2008 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 9 таблицы).

В бухгалтерском учете ООО «Атлант» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 10 таблицы). Организация определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.

Рассмотрим, каким образом на предприятии ООО «Атлант» заполняется форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год.

Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

Для заполнения графы 3 формы № 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу).

Итоговые строки формы № 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 — строка 020 = строка 029,

или

10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 — строка 030 — строка 040 = строка 050,

или

5800 тыс. руб. — 90 тыс. руб. — 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 — строка 100 = строка 140,

или

3000 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 88 тыс. руб. — 188 тыс. руб. = 2901 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140 × 24 %,

или

2901 тыс. руб. × 24% = 696 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = строка 150,

или

696 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. — 5 тыс. руб. = 710 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

строка 140 + строка 141 — строка 142 — строка 150 = строка 190,