Независимость аудитора

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

1. Принципы аудита…………………………………………………………..3

 

2. Независимость аудита…………………………………………………… .4

 

3. Практическая  часть………………………………………………………...7

 

4. Список  литературы……………………………………………………….12

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПРИНЦИПЫ  АУДИТА

     Независимость и ответственность как принципы аудита заложены в деятельность аудиторов  изначально. Именно эти понятия во всех нормативных и законодательных  документах, действующих на территории РФ, названы основными. Так, в Федеральном  Законе «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) независимость аудиторских организаций  и аудиторов оговорена отдельной 8-й статьей. Несколько шире понимается принцип ответственности. Есть элементарная ответственность, которая, по сути, должна быть присуща любому сотруднику в  любом деле вообще (т.е. добросовестно  выполнять свои обязанности, быть в  ответе за исполнение порученной работы и достигнутого результата и т.п.). Наряду с этим в аудиторской деятельности существует и ответственность несколько  иного рода – ответственность  за разглашение информации с ограниченным доступом. Она регламентируется подпунктом «в» части первой статьи 81 Трудового  кодекса РФ, статьей 13.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, статьей 183 Уголовного кодекса РФ. А  еще есть ответственность административная, материальная, предпринимательская.

Наряду  с необходимостью независимых проверок новая Россия столкнулась с массой проблем в этой сфере. Аудит не развивался так живо, как в европейских  странах. На многие годы он был вообще забыт, а точнее сказать – заменен  огромным аппаратом ревизоров. По мнению экспертов, настоящий аудит, со всеми  присущими ему методами и формами, переживал эру реанимирования в  России в 1991-1992 г.г. Однако попытка принятия законодательного акта об аудиторской  деятельности в СССР потерпела неудачу.

Лишь  в конце 1993 года вступили в силу «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», но и они  не отражали еще в полной мере ни практику ведущих российских аудиторских  организаций, ни мировой опыт в этой области деятельности. Более того, они не соответствовали потребностям развития системы рыночных отношений.

Вот тут-то и вставала проблема неукоснительного исполнения принципов аудита – независимости, ответственности, конфиденциальности, объективности, профессиональной компетентности. Несмотря на растущую сеть аудиторских  фирм, при их бурной деятельности в  отдельных регионах процветала местечковость, зависимость от так называемых третьих  лиц, заинтересованность в сокрытии правдивой информации и т.д. То есть нарушались основные принципы аудита, заложенные в Законе об аудите, в правилах и стандартах, в кодексе чести аудиторов.

Основные  профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя:

а) независимость;

б) честность;

в) объективность;

г) профессиональную компетентность;

д) добросовестность;

е) конфиденциальность;

ж) профессиональное поведение.

Как видим, именно независимость стоит на первом месте, когда речь заходит о главных  принципах аудита. Настоящий аудит  немыслим при иных условиях.

2. НЕЗАВИСИМОСТЬ  АУДИТА

     Независимость аудитора заключается в обязательности отсутствия у него при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей  отношения по договору на осуществление  аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения  независимости и критерии того, что  аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость  аудитора должна обеспечиваться как  по формальным признакам, так и с  точки зрения фактических обстоятельств.

Независимость является основополагающим этическим  требованием, предъявляемым к профессии  аудитора. Это не значит, что другие требования (объективность, профессиональная честность и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения – это  вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора все же является его независимость, которую он может и должен подтвердить.

Основным  критерием эффективности аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы. Если эти принципы в  организации не соблюдаются, система  аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. В  любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система аудита может  считаться эффективной при обязательном условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью.

Рассмотрим, как реализуется в нормах Закона такой важнейший принцип аудиторской  деятельности, как независимость.

Независимость аудитора должна обеспечиваться как  по формальным признакам, так и с  точки зрения фактических обстоятельств. Реализация принципа независимости  предполагает достижение аудиторской  организацией полной самостоятельности  при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки.

Гарантии  реализации данного принципа заложены в Федеральном Законе от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». (Закон 2001 г. прекратил свое действие за исключением некоторых статей. Принятие нового Закона было обусловлено  современным состоянием экономических  отношений, в том числе рынка  аудиторских услуг).

Статья 12 «Независимость аудиторов, аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов» Закона 2008 года, вступившего в силу с января 2009 года, сообщает, что аудит  не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за  организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых  лиц, для которых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних  организаций, филиалов и представительств  указанных аудируемых лиц, а  также в отношении организаций,  имеющих общих с этой аудиторской  организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета,  а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим  и юридическим лицам, - в отношении  этих лиц.

Независимость помогает аудиторам исполнять аудит (совершать проверку) беспристрастно и выражать объективные суждения. Каждый аудитор должен быть независим  в своих суждениях как от своих  коллег, включая главного аудитора, так и других работников организации, включая управленческий персонал. Также  следует отметить, что аудиторы не должны получать от работников или  клиентов (партнеров по бизнесу) организации  что-либо ценное (подарки, премии и т.п.), которое может ослабить или предполагает со временем ослабление их независимости. 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Аудиторская проверка учета затрат на производство, в  том числе расходов на брак (счета 20, 23, 25, 26, 28) 

Цель  аудиторской проверки учета затрат на производство - установить соответствие применяемой методики учета затрат на производство нормативным документам действующим в РФ.

В связи  с этим аудитор должен решить следующие  задачи:

1. Обоснованность применяемого метода учета производственных затрат.
2. Достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов.
3. Сделать оценку инвентаризации.
4. Произвести расчет показателей.

Объект  аудита операций по учету затрат на производство, расходов на брак

 

Нормативные документы:

1. Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008г. Об аудиторской деятельности.
2. Гражданский Кодекс РФ.
3. Налоговый Кодекс, ч.1,2.
4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008 .
6. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).
7. Методы указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ №49 от 13.07.1995г.