Методика судебно-бухгалтерской экспертизы учета реализации продукции

     - первичная документация – определяется достоверность первичной документации, применяемой для учета операции по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции с целью использования этой документации в системе доказательств;

     - бухгалтерский учет и отчетность – исследуется экспертизой для выявления фактов приписок продукции и полуфабрикатов на стадии производства и на стадии реализации, для установления фактов умышленного искажения себестоимости продукции, определения суммы причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

     - недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, выявленные ревизией, их обоснованность, ответственные лица – подвергаются исследованию судебно-бухгалтерской экспертизой с целью дать объективные выводы о размере причиненного ущерба в процессе производства и реализации продукции и установить, кто и в какой мере ответственен за него.

     Источники информации, используемые судебно-бухгалтерской  экспертизой при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции, включают нор­мативную и фактографическую информацию. К нормативной информации относятся положения, методические указания, инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости промышленной продукции, применения и оформления первичной документации (табл. 2).

     К нормативной информации относятся  также план экономического и социального  развития предприятия (промфинплан) и  расчеты по его обоснованию, паспорт  предприятия, нормативно-методическая документация по бухгалтерскому учету и отчетности в промышленности, по которой судебно-бухгалтерская экспертиза дает оценку правомочности исследуемых хозяйственных операций, отображенных в фактографической информации. 

           Таблица 2

Нормативно-справочная информация

     К ней относятся первичные документы по учету расходов на производство, реализацию продукции и исчислению ее себестоимости (приходные ордера на оприходование продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку продукции и др.). К фактографической информации также относятся регистры аналитического и синтетического учета по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательное производство», «Брак в производстве», «Готовая продукция», «Коммерческие расходы», «Товары отгруженные», «Продажи» и др. Экспертизой также используется как источник фактографической информации бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия о производстве, реализации и себестоимости продукции (работ и услуг).

     Методические  приемы экспертного исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции имеют ту особенность, что широко применяются ЭВМ и методы экономического анализа, аналитические и статистические расчеты, экономико-математические методы, технологические экспертизы, камеральные проверки цен и стандартов на продукцию, исследование документов. Кроме того, используются заключения планово-экономической и финансово-экономической экспертиз при установлении напряженности планов и ритмичности их выполнения, при исследовании ценообразования и рентабельности продукции и т.п.

     Большое значение для улучшения экономических  показателей производства, реализации и себестоимости продукции предприятий  имеют предложения эксперта-бухгалтера, разрабатываемые вместе с выводами экспертизы. Поэтому предложения, которые передаст эксперт-бухгалтер предприятию, должны подкрепляться расчетами, специальными ведомостями, таблицами, схемами [6,с.67-69]. 

2 Порядок  проведения судебно-бухгалтерской экспертизы 

     Проведение  судебно-бухгалтерской экспертизы в основном не зависит от вида судопроизводства. Однако в отличие от установленного порядка безвозмездного производства экспертиз по уголовным делам  предусматривается платное производство экспертиз по гражданским, арбитражным и административным делам, причем порядок расходования государственными экспертными учреждениями средств определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 37 Закона N 73-ФЗ).

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза производится в несколько этапов.

     Первый  этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения [10,с.95-96].

     Предварительное ознакомление эксперта с материалами  должно продолжаться не более пяти дней.

     Если  после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение.

     К таким ситуациям относятся:

     - случаи, когда вопросы выходят  за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

     - недостаточное количество представленных  материалов;

     - невозможность получения необходимых  материалов без проведения документальной  ревизии или других видов экспертиз  (почерковедческой, товароведческой);

     - отсутствие необходимых для экспертизы  документов (если нельзя их сразу  восполнить) или непредставление  необходимых для экспертизы материалов;

     - отсутствие у эксперта-бухгалтера  познаний в данной отрасли  бухгалтерского учета.

     Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

     Второй  этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журналы группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляется ведомость группировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

     На  данном этапе описывается процесс  исследования и его результаты, а  также дается научное объяснение установленным фактам.

     Третий  этап (заключительный) предусматривает  группировку и систематизацию результатов  исследования. Обобщение результатов  и составление итогового документа - заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.

     Во  время проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов.

     Заключение  эксперта-бухгалтера как судебное доказательство.

     В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение [2,с.123].

     Различные процессуальные отрасли права относят  заключения экспертов к числу  важнейших самостоятельных доказательств (п. 3 ч. 2 ст. 74 УПК РФ, ч. 1 ст. 55 ГПК РФ, ч. 2 ст. 52 АПК РФ, ч. 2 ст. 26.2 КоАП РФ).

     Заключение - это процессуальный документ (ст. 204 УПК РФ), в котором эксперт доводит  до сведения органа или лица, назначившего экспертизу, сделанные им выводы.

     Устные  ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

     Эксперт не вправе основывать свое заключение на документах, которые не приобщены  следователем к делу. В то же время  заключение будет некомпетентным, если эксперт учтет не все представленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов, поставленных перед ним. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза является средством собирания доказательств  по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности.

     Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции и  достоверность их отражения в  системе бухгалтерского учета и  отчетности, которые стали объектами расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

     Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приемов, которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображенных в бухгалтерском учете.

     Методы  судебно-бухгалтерской экспертизы делятся на общенаучные методические приемы и конкретные научные методические приемы. В свою очередь, общенаучные методические приемы делятся на: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ. Конкретные научные методические приемы делятся на три группы: расчетно-аналитические, документальные и обобщение и реализация результатов экспертизы. К расчетно-аналитическим методам относятся: экономический анализ, статистические расчеты и экономико-математические методы. Документальные методы – это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследование документов и нормативно-правовое регулирование. Обобщение и реализация результатов экспертизы заключается в группировке недостатков по периодам возникновения, аналитической группировке, систематизированном изложении результатов в заключении эксперта и реализации результатов экспертизы.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается в тех  случаях, когда для использования бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законом порядке исследование хозяйственных операций, отраженных в документах, результаты которого требуют анализа и истолкования эксперта-бухгалтера [7,с.19].

     Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным и арбитражным делам. 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Алибеков  Ш.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза – М.: ЮстицИнформ, 2006.
2. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля // «Финансы», 2002, №4.
3. Голубятников СП., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2005.
4. Дубоносов Е.С, Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ. 2007.
5. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. -М.: Книжный мир, 2004.
6. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. М.,2004.
7. Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений: Учебное пособие. М., 2006.
8. МеджевскийА.А. Основы судебной бухгалтерии. Н/Новгород. 2004.
9. Правовая бухгалтерия. Отв. ред. С.Г.Чаадаев. М.,2006.
10. Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. Н. Новгород 2003.
11. ТолкаченкоА.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций /Под ред.Н.А.Петухова. М., 2002 .
12. Шадрин В. В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. М., 2007.