Экологические налоги

2. Относительно  субъектов налогов:
1. Основные — налоги, сборы и платежи, которые платятся основной массой налогоплательщиков (водный налог, земельный налог).
2. Специфические — налоги, сборы и платежи, которые платятся определенной категорией налогоплательщиков (платежи за пользование недрами).
3. По цели введения:
1. Целевые — налоги, сборы и платежи, целью введения которых является стимулирование рационального использования природных ресурсов, охраны окружающей среды (платежи за землю, платежи за пользование лесным фондом).
2. Компенсационные — налоги, сборы и платежи, которые взимаются с целью возмещения затрат на компенсацию воздействия негативных факторов на окружающую среду (плата за негативное воздействие на окружающую природную среду).

      В настоящее время природопользование в России регулируется законодательными актами, принятыми в 1991–2006 гг. Среди них законы «Об охране окружающей природной среды», «О недрах», «О животном мире», «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов», Налоговый кодекс РФ, Водный кодекс РФ, Лесной кодекс РФ, Земельный кодекс и др. [2–10]. В соответствии с концепцией государственной экологической политики, изложенной в Законе «Об охране окружающей природной среды», плата за природные ресурсы (землю, недра, воду, лес и иную растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) должна взиматься за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов; за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов; на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

        Указанные положения государственной политики в сфере экономического регулирования природопользования определили состав, структуру и целевую направленность экологических платежей.

        В отличие от платежей налогового характера, предполагающих безэвивалентность и безвозвратность взносов плательщика в бюджетную систему государства, экологические платежи характеризуются компенсационным содержанием. Это означает, что при установлении нормы обложения учитывается степень ущерба, причиняемого плательщиком окружающей среде, и прогнозируемый уровень государственных расходов на восстановление природных ресурсов. Поэтому большинство экологических платежей имеет государственный целевой характер, что предполагает их использование на определенные программные мероприятия.

     В действующей системе экологических  налогов и платежей ярко выраженную экологическую направленность имеет плата за негативное воздействие на окружающую среду. В соответствии с Законом «Об охране окружающей природной среды» плата взимается с целью возмещения затрат на компенсацию воздействия выбросов и сбросов загрязняющих веществ и стимулирования снижения или поддержания выбросов и сбросов в пре делах нормативов, а также стимулирования осуществления затрат на проектирование и строительство природоохранных объектов.

     Экологический характер присущ и остальным налогам и платежам представленной системы. Их экологическая составляющая проявляется в установлении пониженных ставок, льгот, обязанности проводить природоохранные мероприятия, исключении из объектов налогообложения и др.

       Так, согласно действовавшей до 2006 г. ст. 2 Закона РФ «О плате за землю», целью введения платы за землю явилось стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах.

      В целях охраны земель Земельный кодекс предусматривает обязанность проведения природоохранных мероприятий собственниками земельных участков, землепользование. Также в соответствии со ст. 20 Земельного кодекса РФ устанавливается льгота государственным органам охраны природы, природным заповедникам и национальным паркам — освобождение от уплаты земельного налога и арендной платы. Земельные участки предоставляются указанным учреждениям в постоянное (бессрочное) пользование. Главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 333.9) предусмотрено исключение из объектов налогообложения водного налога забора воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для воспроизводства водных биологических ресурсов, для экологических пропусков, для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод.

        Регулярные платежи за пользование недрами (ст. 43 Закона «О недрах») и налог на добычу полезных ископаемых (ст.336 Налогового кодекса РФ) не взимаются за добычу полезных ископаемых при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

      Экологическая составляющая налога на добычу полезных ископаемых проявляется во включении в состав материальных расходов затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

      Согласно  п. 4 ст. 61 Лесного кодекса невыполнение гражданами, юридическими лицами, осуществляющими использование лесов, воспроизводства лесов является основанием для досрочного расторжения договоров аренды лесных участков, договоров купли-продажи лесных насаждений, а также для принудительного прекращения права постоянного (бессрочного) пользования лесными участками или права безвозмездного срочного пользования лесными участками. Глава 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 333.3) устанавливает ставки сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 0 рублей за каждый объект животного мира и водных биологических ресурсов в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения и воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов.

      Сущность  экологических налогов и платежей проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории как инструмента

стоимостного  распределения и перераспределения  доходов страны.

        Экологические платежи выполняют ряд функций: фискальную, контрольную, распределительную, ресурсосберегающую, стимулирующую, компенсационную. С помощью фискальной функции происходит формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых до 2001 г. в Едином государственном экологическом фонде, а с 2001 г. — бюджетной системе и необходимых для осуществления экологической политики.

      Центральным звеном механизма взимания экологических платежей являются субъекты платежа, т. е. юридические и физические лица, которые на основе законодательных и инструктивных материалов платят налоги (земельный налог, водный налог и др.) и платежи экологического характера (платежи за пользование лесным фондом, платежи за пользование недрами и др.).

      Сущность  контрольной функции заключается  в том, что появляется возможность  количественного отображения налоговых  поступлений и их сопоставления с потребностями в финансовых ресурсах на экологические мероприятия. Здесь оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового пресса в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему. Контрольная функция экологических налогов и платежей проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

      Контроль  позволяет оценить эффективность налоговых и неналоговых поступлений, проследить динамику изменений удельного веса как всей массы поступлений, так и каждого вида экологических платежей в отдельности в общем объеме доходной части федерального бюджета, установить соотношение объема доходов от экологических налогов и платежей расходам на охрану окружающей среды. В последнее время наблюдается несбалансированность уровня поступления и расходования средств на экологические мероприятия.

      Анализ  показывает, что удельный вес доходов от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в структуре общих доходов бюджета составляет значительную часть — 10-18%, в то время как расходы на охрану окружающей среды — 0,13-0,48%. Также наблюдается снижение расходов федерального бюджета на охрану окружающей среды за период 2003–2007 гг. в 1,5 раза — с 11,36 млрд руб. до 8,2 млрд руб., при этом доходы за счет налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами увеличились в 4,4 раза — с 263,86 млрд руб. до 1157,36 млрд руб.

      Как видно из представленных данных, бюджетные  доходы от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами значительно превышают расходы на охрану окружающей среды. Так, превышение доходов за счет налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами федерального бюджета над расходами на охрану окружающей среды значительно. Причем динамика этого превышения усиливается с каждым годом. В 2003 г. это превышение составило 23 раза, 2004 г. — 35 раз, в 2005 г. наблюдается резкое увеличение разрыва в 184 раза, с 2006 г. разрыв стал уменьшаться и составил 168 раз, 2007 г. — 141раз. Такая ситуация свидетельствует о нецелевом использовании финансовых ресурсов, получаемых от экологических налогов и платежей, поскольку указанные средства направляются на цели, не связанные с охраной окружающей среды и обеспечением экологической безопасности страны. Распределительная функция отражает сущность экологических налогов и платежей как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений в природоохранной сфере.

      С помощью экологических налогов  и платежей через бюджет государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в природоохранную, осуществляет финансирование целевых программ, имеющих природоохранное значение.

        В настоящее время весьма актуальным является вопрос эффективного изъятия и перераспределения абсолютной и дифференциальной ренты при пользовании природными ресурсами, особенно в условиях нефтегазовой зависимости бюджета России.

      Природная рента — вид ренты, образующийся при добыче полезных ископаемых. Речь идет о плате за пользование недрами, которые находятся в собственности государства и переданы им в управление, как правило, частным компаниям на срочной и возмездной основе.

      В России государство и нефтяные предприятия делят сверхдоход от превышения цены на нефть примерно поровну. А в мире, причем в разных странах — от Латинской Америки до Норвегии, государство в среднем изымает две трети дохода, и треть остается самим компаниям. Соответственно, с точки зрения международных сравнений, есть определенная возможность для движения в сторону увеличения налогообложения. Но эта возможность для увеличения налоговой нагрузки весьма ограничена, так как существует риск сокращения инвестиций в данную отрасль и темпов роста экономики.

      Кроме того, поступаемые в доход государства денежные средства от сверхприбыли формируют Стабилизационный фонд России, из которого направляются на финансирование различных отраслей народного хозяйства, при этом, не затрагивая охрану природной среды.

      Считаем целесообразным выделять денежные средства из указанного фонда на проведение целевых программных мероприятий в области охраны окружающей при-

родной  среды, ведь изначально его формирование происходит от изъятия природной  ренты.

      Распределительная функция обладает рядом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Отсюда выделяются следующие функции экологических налогов и платежей: ресурсосберегающая (регулирующая), стимулирующая, компенсационная (воспроизводственная).

      Ресурсосберегающая (регулирующая) функция заключается  в том, что с помощью экологических налогов и платежей (штрафов за загрязнение окружающей природной среды и т. п.) приводится в действие механизм регулирования экологических процессов. Вводя экологические налоги и платежи, государство ограничивает чрезмерную потребность в природных ресурсах.

      Фактор  эффективности процесса производства с учетом экономного природопользования является, в свою очередь, мощным стимулом научно-технического прогресса с целью создания новейшей серии оборудования для достижения поставленных целей. При успешной реализации этой функции сокращается количество вредных выбросов, снижается деградация природной среды, что также положительно влияет на сохранение экологического баланса.