Банковский аудит

а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей; заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• проверка полноты, достоверности и точности - отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?

2. Обоснованность: существуют ЛИ основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей аудитор  может использовать различные способы  накопления необходимой информации.

Применительно к проверке отдельных  групп операций, например для аудиторской  проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

• общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;
• обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;
• законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;
• оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
• классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция; [3]
• разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;
• аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
• раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности. Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с Оказанием аудиторских услуг:
• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и дтг.;
• разработка учредительных документов и дтг.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.

Деятельность банков специфична. Они  работают, прежде всего, с привлеченными  средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость  особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице НБ РК за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

Аудиторские проверки характеризуются  комплексностью, независимостью, а  также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как и аудит  вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется, как  было уже отмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения  банка.

Внутренний аудит можно рассматривать  как систему мер безопасности банка с целью обеспечения  защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов  в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых  внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное  подразделение банка и подчиняется  руководителю банка. Задачи внутреннего  аудита могут быть разнообразными:

• проверка правильности ведения бухгалтерского учета;
• проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.);
• проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Для организации и проведения внутреннего  аудита рекомендуется разрабатывать  методические указания или инструкции, которые должны определять процесс  проведения контроля на данном участке  работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными  годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной  нормативной базы может использовать для контроля за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по ревизии банков. [4]

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторскими фирмами с банками. Договор может  заключаться как на проведение разовой  проверки, так и на аудиторское  обслуживание в течение определенного  периода.

Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в  соответствии с Положением об аудиторской  деятельности в банковской системе  Республики Казахстан имеет право:

• получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;
• присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;
• требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудитории своей работы;
• проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное аудиторское заключение:

• о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчета;
• о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных документов;
• о соблюдении банком банковского законодательства РК;
• о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;
• о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;
• о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Национальному Банку РК.

Аудиторская фирма может не подтвердить  отчетность банка, если: в ходе аудита установлены серьезные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчетности. Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях учредители и  руководители банка обязаны в  течение месяца от даты составления  аудиторского заключения устранить  выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить исправленный отчет  вновь на рассмотрение аудиторской  фирмы.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого  банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском  заключении характер установленных  недостатков.

Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность  за подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для  должностных лиц, имеющих право  подписи отчетных документов.

Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий (организаций) и аудиторов имеют НБРК и его  учреждения, а также другие государственные  контролирующие органы в пределах их компетенции, определенной законодательством.

В случае неоднократного некачественного  проведения аудита, сокрытия фактов нарушений  коммерческими банками законодательства РК, Национальный Банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского  аудита, после чего годовые отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишенными  лицензий, учреждениями НБРК не принимаются. При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для другого экономического субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы:

• понесенные убытки;
• расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме, установленной соответствующим законодательством.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается  организация и действенность  внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего  аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной  оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть  состояние активных и пассивных  операций, которые должны:

• носить подлинный характер;
• быть правильно оценены;
• быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

Аудитор не несет ответственности  за составление отчета банком или  любой другой фирмой. [5]

Аудиторские риски. Методы и приемы банковского аудита

Деятельность аудитора детально планируется  руководителем аудиторской фирмы. Она включает стратегическое планирование и детальное планирование.

Стратегическое планирование предполагает:

• определение объема работы на основе знания и опыта;
• определение рисков;
• ожидание клиентов (фирм, банков).

Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем  работы аудитора и степень риска  аудитора при проверке данного банка. [6]