Совершенствование состава затрат

 

 

 

2.2. Анализ структуры себестоимости продукции

 

    Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

     Анализ структуры себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

      Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

     Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

     Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

 

В гр. 4,5 табл.1.2. показано процентное отношение отклонений к затратам по каждой калькуляционной статье.

 

 

                                                                                                 

 

 

                                                                             

                                                                      Таблица 1.2.[Приложение Б,Г,Е,З]

               Анализ себестоимости по калькуляционным  статьям

 

№  п/п	Статьи затрат	Факт.выпущ.прод., млн.руб					Отклонения,%(+,-)
		2007		2008	2009		08/07	09/08
А	Б	1	2			3	4	5
1	Сырье и материалы	31318	45780			63390	+46,18%	+38,47%
2	Возвратные  отходы (вычитаются)	-1682	-3245			-5790	+92,93%	+78,43%
3	Сырье и материалы  за вычетом отходов	29636	42535			57600	+43,52%	+35,42%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций	50597	99862			105492	+97,37%	+5,64%
5	Топливо и энергия  на технологические цели	9120	21911			28307	+140,25%	+29,19%
6	ИТОГО прямых материальных затрат	118989	206843			248999	+73,83%	+20,38%
7	Заработная  плата основная производственных рабочих	10827	22158			35612	+104,66%	+60,72%
8	Заработная  плата дополнительная производственных рабочих	1480	2504			6200	+69,19%	+147,60%
9	Отчисления  на социальное страхование	14241	21185			24426	+48,76%	+15,30%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	26548	45847			66238	+72,69%	+44,48%
11	Расходы на подготовку и освоение производства	х	х			х	х	х
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	х	х			х	х	х
13	Цеховые расходы	х	х			х	х	х
14	Общезаводские расходы	19716	25140			12410	+27,51%	-51,64%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	19716	25140			12410	+27,51%	-51,64%
16	Потери от брака	92	115			70	+25,00%	-39,13%
17	Прочие производственные расходы	2216	3150			2908	+42,15%	-7,68%
18	Производственная  себестоимость товарной продукции	169295	275206			330625	+62,56%	+20,14%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	2152	3216			5448	+49,44%	+69,40%
20	Полная  себестоимость товарной продукции	171447	278422			336073	+62,40%	+20,71%

 

      В соответствии с данными таблицы, можно сделать следующие выводы. По всем статьям в 2008 г.,  произошёл рост затрат. Наибольшие изменения по статьям материальных затрат в гр.4 наблюдаются по п.2,4,5 на 92,93%, 97,37% и 140,25% соответственно  , что может быть обусловлено постоянным ростом цен на тарифы  электроэнергии и услуги сторонних организаций. В гр.5 материальных затрат можно наблюдать обратную тенденцию, которая вызвана сокращением используемых топлива и энергии на производство продукции(за счёт внедрения инноваций), сокращения на услуги сторонних организаций.

     Затраты на оплату труда также значительно увеличились в 2008 г., чего нельзя сказать о 2009 г., это может быть связано с высокими темпами инфляции.

     Расходы на обслуживание производства и управление в 2008 г. выросли на 27,51%, а в 2009 г. снизились на 51,64%.

      Производственная себестоимость   выросла на 62,56% и 20,14% в 2008 и 2009 г. соответсвенно.

      Темп прироста полной себестоимости в 2008 г. составил 62,40%, в 2009 г. 20,71% ,о факторах снижения в 2009 г. уже упомянули выше.

 

    Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены значительные потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

 

 

2.3. Факторный  анализ элементов затрат 

Анализ  затрат по экономическим элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим  их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные  поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства. Анализ данных предприятия, приведенный ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица 7.10).

 

                      

                                                                    Таблица 1.3. [Приложение Г,Е,З]

Анализ затрат по экономическим элементам

 

Показатели	2007		2008		2009		Темп роста, % 08/07	Темп роста, % 09/08	Отклонения(+,-) 08/07		Отклонения(+,-) 09/08
	сумма, млн.руб.	структура, %	сумма, млн.руб.	структура, %	сумма, млн.руб.	структура, %			сумма, млн.руб.	структура, %	сумма, млн.руб.	структура, %
Материальные затраты	104896	61,18	180384	64,79	217190	64,63	171,96	120,40	75488	3,61	36806	-       0,16
Затраты на оплату труда	37703	22	56386	20,25	69602	20,71	149,55	123,44	18683	-1,75	13216	0,46
Отчисления на социальные нужды	14241	8,30	21185	7,61	24426	7,27	148,76	115,30	6944	-0,69	3241	-       0,34
Амортизация основных средств	6101	3,56	6840	2,46	7234	2,15	112,11	105,76	739	-1,1	394	-       0,31
Прочие затраты	8506	4,96	13627	4,89	17621	5,24	160,20	129,31	5121	-0,07	3994	0,35
Итого по элементам затрат	171447	100,00	278422	100,00	336073	100,00	162,40	120,71	106975	-	57651	-
Объем производства товаров	190908	-	297175	-	360279	-	155,66	121,23	106267	-	63104	-
Затраты на 1 рубль произведенных товаров	0,8981	-	0,9369	-	0,9328	-	104,32	99,56	0,0388	-	-0,0041	-

 

      Анализ показывает, что общее увеличение затрат в 2008 году составляет 62,40%, в 2009 году 20,71% или 106975 млн.руб и 57651 млн.руб соответственно, при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 75488 млн.руб. в 2008 году или 71,96 %, затраты на оплату труда возросли на 18683 млн.руб. или 49,55%, в 2009 году материальные затраты увеличились на 36806 млн.руб. или 20,40%, а затраты на оплату труда возросли на 13216 млн.руб. или 23,44%. Рост отчислений на социальные нужды объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в 2008 году наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля увеличилась на 3,61 процентных пункта, а в 2009 снизилась на о.16 процентных пункта. В структуре затрат на 1,75 процентных пунктов снизились затраты на оплату труда в 2008 году, в 2009 году они возросли на 0,46 процентных пунктов. По остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции в 2008 году увеличились на 0,0388 млн.руб. или 4,32%, в 2009 году снизились на 0,0041 млн.руб. или на 0,04%.

 

2.4. Факторный  анализ уровня затрат на рубль  товарной продукции.

 

Схема взаимосвязи  и взаимозависимости затрат на рубль товарной продукции отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис.3).

 

 

Рис. 3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров[8,с.76]

 

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры произведенных товаров;
• изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на произведенные товары.

 

Для исследуемой организации  общее отклонение затрат на рубль  произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Табл.1.4.):

                                93,3 – 93,7= -0,4 коп.,

 

т. е. затраты текущего периода оказались ниже затрат предыдущего периода.