Проблемы формирования финансовой отчетности в РФ

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета. Значит, и составлять бухгалтерскую  отчетность им не нужно. А вот налоговую  и статистическую отчетность они  представляют на общих основаниях - это предусмотрено в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Правда, в случае если организация-"упрощенец" осуществляет также виды деятельности, подпадающие под действие системы  налогообложения в виде ЕНВД, т.е. является плательщиком ЕНВД, по мнению Минфина России, она обязана вести  бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном  порядке. Это мнение, в частности, было выражено в Письмах Минфина  России от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/203 и других письмах финансового  ведомства. Главным аргументом специалистов Минфина России является то, что, по их мнению, Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" не освобождает  организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, подлежащую налогообложению  ЕНВД для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Однако, на наш взгляд, данная позиция далеко не бесспорна. Ведь на "упрощенку" в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ переводятся не отдельные виды деятельности, а вся организация (юридическое лицо) в целом. Поэтому нормы п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" должны распространяться на все организации, добровольно перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, независимо оттого, подпадают ли отдельные виды их деятельности под ЕНВД. Вместе с тем во избежание конфликтов с налоговыми органами можно все-таки порекомендовать бухгалтерам таких организаций продолжать вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Тем более что данные бухгалтерского учета и показатели отчетности необходимы для анализа финансового положения, эффективности деятельности организации, контроля и планирования дальнейшей работы фирмы и прочих управленческих нужд.

Особое  внимание следует обратить на то, что  Приказом Минфина России N 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации  должны разрабатывать свои формы  отчетности с учетом специфики и  масштабов их деятельности. Упомянутый выше совместный Приказ Госкомстата  России и Минфина России утвердил обязательные для всех организаций  коды некоторых строк бухгалтерской  отчетности, а для остальных строк  отчетности, в том числе и для  строк, вводимых дополнительно по решению  руководства фирмы, коды могут быть установлены самостоятельно.

Таким образом, в настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как  часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие  обеспечить соблюдение требований к  бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность  и пр.

В принципе, согласно п. 5 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, организация  имеет право принять решение  о представлении бухгалтерской  отчетности по формам бухгалтерской  отчетности, приведенным как образцы  в Приложении к данному Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать  требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету. Однако в этом случае также необходимо прописать в учетной политике, что в качестве форм бухгалтерской отчетности организация утвердила формы, предлагаемые в Приказе Минфина России N 67н. Тем более что в том же пункте Указаний предусмотрено, что в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Итак, организации  имеют определенную свободу в  отношении того, как модифицировать имеющиеся образцы форм. Например, можно в Отчете о прибылях и  убытках (форма N 2) представлять показатели, приведенные в разделе "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" образца формы, в виде расшифровок  к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Или, скажем, показатели, включенные в  Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут  представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или, наоборот, включаться в пояснительную  записку. Если, допустим, у организации  нет и не будет нематериальных активов, она может исключить из формы N 1 (бухгалтерского баланса) строку 110 "Нематериальные активы".

Удаляя  или добавляя строки, нужно следить  за тем, чтобы коды строк, установленные  Госкомстатом России и Минфином России, не изменялись. Например, если принято  решение удалить из баланса строку 110 "Нематериальные активы", баланс будет начинаться со строки "Основные средства", код которой будет 120.

Заполняя  отчетные формы, следует также помнить, что согласно п. 7 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. При этом в случае, если организация имеет существенные обороты продаж, значительную величину активов и обязательств, она может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Иными словами, составить годовой отчет с точностью до рубля нельзя. Показатели должны быть обязательно округлены хотя бы до тысяч рублей.

При отражении  данных в бухгалтерской отчетности следует также иметь в виду, что, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках. Это относится прежде всего к таким показателям, как:

- непокрытый  убыток (строка 470 формы N 1),

- себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг (строка 020 формы N 2);

- коммерческие  и управленческие расходы (строки 030 и 040 формы N 2);

- убыток  от продаж (строка 050 формы N 2);

- проценты  к уплате (строка 070 формы N 2);

- прочие  расходы (строка 100 формы N 2);

- убыток  до налогообложения и чистый  убыток (строки 140 и 190 формы N 2);

- уменьшение  капитала (строки 131 - 133 формы N 3);

- выбытие  денежных средств (в форме N 4);

- выбытие  основных средств (в форме N 5) и т.д.

Согласно  п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Удобнее всего заполнять отчетные формы по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2006 г., в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 01.01.2006, обороты за 2006 г. и остатки на 31.12.2006. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно брать непосредственно из Главной книги.