Подрядные организации строительства дорог

Так как подрядчик выполняет работы для заказчика на платной основе, то эти бюджетные средства, полученные, от заказчика в оплату этих работ следует считать выручкой за выполнение работ по строительству или ремонту, так как в данном случае имеет передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Таким образом, бюджетные средства, полученные подрядчиком от исполнительного органа власти (федерального или регионального управления дорогами), рассматриваются как выручка от реализации работ, которая является объектом налогообложения по налогу на прибыль и по НДС.

Получение и целевое использование бюджетных средств регламентировано Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее — БК РФ).

Согласно статье 69 БК РФ предоставление бюджетных средств коммерческим организациям может предоставляться в виде субвенций и субсидий.

Согласно статье 6 БК РФ:

«субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

субсидия — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов».

 

2.4. Порядок передачи выполненных работ

После того, как работы выполнены, подрядчик передает их заказчику. Приемка — сдача выполненных работ оформляется Актом о приемке выполненных работ по форме №КС-2. Указанный акт определяет перечень выполненных объемов работ подрядчиком. Кроме акта №КС-2 подрядчик представляет Справку о стоимости выполненных работ по форме №КС-3. Формы этих документов содержатся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденном Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100.

Справка формы №КС-3 составляется на объем выполненных в отчетном периоде строительных работ на основании акта о приемке выполненных работ (форма №КС-2) и подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком).

Для определения количества выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета выполненных работ (форма №КС-6а), который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ (форма №КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (форма №КС-3).

Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости.

В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и тому подобное).

Акт о приемке выполненных работ составляется после завершения этапа работ, когда подрядчик (субподрядчик) выполнил строительно-монтажные работы, а заказчик (генподрядчик) не имеет к ним претензий. На основании акта (формы №КС-2) данные из этого документа подрядчик переносит в справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3). Заказчик на основании справки (форма №КС-3) расплачивается с ним. Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект.

Акт о приемке выполненных работ составляется в двух или трех экземплярах: 1-й подрядчику, 2-й заказчику, 3-й инвестору (по требованию).

Данные формы должны применять все организации, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

 

2.5. Налогообложение В ПОДРЯДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Налог на добавленную стоимость.

Итак, мы отметили, что особенностью при дорожном строительстве является то, что денежные средства, выделяемые из бюджета для текущего ремонта либо капитального ремонта дорог, а также их строительства могут быть целевыми или не целевыми.

В том случае, если выделяемые денежные средства не являются целевыми, то у строительной организации, занимающейся строительством и ремонтом дорог, средства, полученные из бюджета, рассматриваются как выручка от реализации работ, которая является объектом налогообложения по НДС.

Следовательно, в соответствии со статьей 146 НК РФ, объем работ, выполненных собственными силами, а, также включая объем работ, выполненных, субподрядными организациями облагается НДС.

Порядок исчисления и применения налоговых вычетов по НДС при использовании средств из бюджета на строительство и ремонт дорог имеет некоторые особенности. НДС не облагаются целевые средства не связанные с оплатой реализуемых товаров, выполнением работ (оказанием услуг), передачей имущественных прав.

К вычету из бюджета не принимаются суммы НДС, по приобретенным товарам (работам, услугам), а покрываются за счет целевых средств.

Земельный налог.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).

Статьей 31 Постановления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 11 июня 1999 года №4092-II ГД «О проекте федерального закона «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности» определено:

«1. Земельные участки, предназначенные для размещения государственных и муниципальных автомобильных дорог, предоставляются в порядке отвода земель для государственных или муниципальных нужд, а для частных дорог по правилам предоставления земель для несельскохозяйственных нужд в соответствии с земельным законодательством.

2. Предоставление земельных участков  для размещения государственных  и муниципальных автомобильных  дорог, а также установление придорожных  полос на автомобильных дорогах  общего пользования осуществляются  по ходатайству дорожного органа  или по его поручению органом, выступающим в качестве заказчика соответствующих дорожных работ, на основании проектной документации, утвержденной в установленном порядке.

Все расходы, связанные с изъятием земельных участков, в том числе с компенсацией убытков их владельцам или собственникам, несут организации и лица, в пользу которых производится изъятие соответствующих участков».

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (статья 388 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Таким образом, объектом налогообложения земельным налогом являются любые земельные участки, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), части земельных участков, представленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлен перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. Такими участками являются все земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации (Письмо ФНС Российской Федерации от 20 января 2005 года №21-4-04/32@ «О земельном налоге»).

Статья 390 НК РФ предусматривает единый порядок определения налоговой базы в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков.

Порядок определения налоговой базы установлен в статье 391 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (статья 393 НК РФ).

Согласно статье 395 НК РФ освобождены от налогообложения:

«2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования».

Таким образом, земли, предоставленные для размещения государственных автомобильных дорог общего пользования и их конструктивных элементов и дорожных сооружений, для размещения автовокзалов и автостанций, установленных полос отвода этих государственных автомобильных дорог общего пользования, освобождаются от уплаты земельного налога.

Налог на добычу полезных ископаемых.

Организация, занимающаяся строительством и ремонтом дорог, может являться плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ), если при строительстве и ремонте автомобильных дорог организация добывает полезные ископаемые (например: песок, глину, гравий).

Такие организации подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр признается территория того российского региона, на котором он расположен (пункт 1 статьи 335 НК РФ).

Особенности постановки организаций и/или индивидуальных предпринимателей на учет в качестве плательщиков НДПИ осуществляется в порядке, определенном Приказом МНС Российской Федерации от 31 декабря 2003 года №БГ-3-09/731 «Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых». Для постановки на учет необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения участка недр, предоставляемого в пользование, заявление определенной формы (для организаций — форма №9-НДПИ-1, для индивидуальных предпринимателей – форма №9-НДПИ-2).

Ставки налога на добычу полезных ископаемых определены в пункте 2 статьи 342 НК РФ.

Как определить стоимость добытого полезного ископаемого указано в статье 340 НК РФ, в соответствии, с которой может быть: либо цена реализации добытого полезного ископаемого, либо его расчетная стоимость.

Пример 3.

Организация «А» с отведенного участка при строительстве автомобильной дороги добыла 200 тонн гравия. При этом было реализовано 50 тонн гравия по цене 708 рублей за тонну, в том числе НДС -108 рублей.

Так как часть гравия была реализована, то организация исчисляет сумму налога исходя из цены реализации добытого гравия.

Для целей исчисления НДПИ цена реализации одной тонны гравия составит 600 рублей (без НДС), следовательно, налоговая база по НДПИ будет равна 120 000 рублей (600 рублей х 200тонн).

Таким образом, организация «А» должна уплатить в бюджет сумму налога в размере 6 600 рублей (120 000 рублей х 5,5%).

Окончание примера.

Транспортный налог.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен главой 28 «Транспортный налог» НК РФ (статьи 356 — 363 НК РФ).

На основании статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых, в соответствии с российским законодательством, зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются различные виды самоходных транспортных средств на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется:

·   в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности — лошадиных силах. Согласно пункту 18 Методических рекомендаций мощность двигателя определяется, исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство, и указывается в регистрационных документах. В случае, если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент — 1 кВт = 1,35962 лошадиных сил). Округление полученного результата производится с точностью до второго знака после запятой.