Малые предприятия

налог на рекламу;  

сбор за право  использования местной символики  и др.

Таким образом, часть республиканских и местных  налогов взимается в обязательном порядке в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.  

Другие вводятся органами власти на местах. Например, среди  республиканских налогов налог  на доходы от продажи концессий на разработку природных ресурсов, налог  на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду — обязательные. В то же время субъекты Федерации могут дополнительно ввести акцизные сборы на добычу угля, нефти, газа, руды, других полезных ископаемых.  

В перечне обязательных местных налогов будут: налог  на имущество физических лиц, земельный  налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.  

Знание только списка налогов, взимаемых на определенной территории, явно недостаточно для  уверенного контакта с налоговой  службой, конкретного разговора  по вопросам налогообложения в вашей  налоговой инспекции. Необходимо изучить соответствующие законы и инструкции, уметь исчислять тот или иной налог, правильно применять льготы. Однако прежде стоит усвоить ряд специальных терминов, используемых в налоговых документах и на практике. Остановимся на некоторых из них.  

Плательщик налога — физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано платить налог. В соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога выступают предприятия и их объединения, учреждения и организации, являющимися юридическими лицами (то есть имеющие расчетный счет в банке, самостоятельный баланс, печать, фирменный штамп), и граждане.  

Объект налогообложения  — это доход или имущество, с которого исчисляется налог. Объектами налогообложения выступают доходы, виды и условия деятельности предприятий и организаций, финансовые операции, продажа концессий, имущество, добавленная стоимость.  

Источник налога — доход, из которого уплачивается налог. Единица обложения — единица измерения объекта обложения: денежная единица дохода, единица земельной площади, физическая единица измерения товара.  

Налоговая ставка (норма) — это величина налога на единицу обложения. Ставки различают:  
 

твердые, устанавливаемые  в определенной сумме на единицу  обложения;  

пропорциональные, устанавливаемые в одинаковом проценте к объекту налога без учета  его величины;  

прогрессивные, когда ставка растет по мере увеличения объекта обложения.

Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от налогов.  

В соответствии с налоговым законодательством России установлены следующие виды налоговых льгот:  
 

освобождение  части объектов от обложения;  

понижение налоговых  ставок;  

представление налоговых кредитов, то есть отсрочка взимания налогов;  

представление налоговых привилегий юридическим и физическим лицам в силу определенных, специально оговоренных причин.

Необлагаемый  минимум — наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения.  

Налоговый оклад  — сумма налога, уплачиваемая с одного объекта.  

Налоговая декларация — официальное заявление плательщика о полученных им за определенный период доходах с указанием распространяющихся на них льгот.  

Налоговый период — время, за которое производится обложение налогом (месяц, год).  

Уклонение от налога — преднамеренное сокрытие части доходов или имущества от налогообложения.  

Переложение налога имеет место, когда плательщик налога фактически таковым не является. Например, переложение причитающейся с  него суммы налога в цену реализации товара. В этом случае в налоговых отношениях возникает еще одно лицо — носитель налога, то есть тот, кто фактически уплачивает налог. Переложение особенно характерно для косвенных налогов, которые включает в цену товаров. В налоговой системе Российской Федерации к таковым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины, ряд сборов.  

Овладев основными  терминами налогового дела, можем  перейти к характеристике конкретных налогов в соответствии с налоговым  законодательством Российской Федерации, введенным с первого января 1992 года.  

Подоходный налог  с физических лиц  

Подоходный налог  с граждан является основным налогом, уплачиваемым населением со своих личных доходов. На его долю приходится более 90 % платежей населения. В 1990 году удельный вес подоходного налога в денежных доходах населения составил около 7 %.  

Новый механизм подоходного налога с граждан, по сравнению с ранее действовавшим, имеет ряд существенных отличий.  

Во-первых, объектом налога является облагаемый совокупный налог гражданина, показанный им в налоговой декларации. Последняя в обязательном порядке подается в налоговый орган. От подачи декларации освобождаются только лица, имеющие единственный источник дохода от работы по найму.  

До 1992 года уплачивать налоги по декларации обязаны были только граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, литераторы, работники искусства, получающие гонорары, авторы открытий и изобретений. Таким образом, в настоящее время все граждане, имеющие доходы не только от выполнения трудовых обязанностей по основному месту работы, должны представлять налоговую декларацию.  

Во-вторых, используется единая шкала ставок обложения, независимая  от источника получения дохода. Ранее  применялся принцип дифференциации ставок в зависимости от вида получаемого  дохода и, следовательно, статус плательщика. Поэтому для исчисления платежа с рабочих и служащих применялась одна шкала ставок, с доходов выполнения разовых работ — другая, с авторских вознаграждений — третья и т. д.  

В-третьих, впервые  в нашей налоговой практике при расчете облагаемого дохода исключается сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в размере минимальной заработной платы, установленной на конкретный период Верховным Советом России.  

В соответствии с законом "О подоходном налоге с физических лиц" его плательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранных государств и лица без гражданства, получающие доходы на территории Российской Федерации. В число плательщиков включены как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. Лицами, постоянно проживающими в Российской Федерации, считаются те, кто находится на ее территории более 183 дней в году.  

Объектом обложения  граждан, постоянно проживающих  в Российской Федерации, считается  совокупный годовой доход, полученный как в денежной, так и в натуральной формах. При этом если денежная часть дохода получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по коммерческому курсу Центрального банка России на дату исчисления налога. Натуральная часть дохода для целей налогообложения определяется по фактической стоимости получения товаров, а при ее отсутствии — исходя из рыночных цен.  

При расчете  объекта налогообложения не включаются в облагаемый доход следующие  денежные выплаты и доходы в натуральной  форме:  
 

Пособие по беременности и родам.  

Пособие при  рождении ребенка.  

Пособие по уходу  за ребенком до достижения им установленного законодательством возраста.  

Пособие на погребение.  

Пособие на детей  малообеспеченных семей.  

Пособие инвалидам  с детства.  

Пособие одиноким и многодетным матерям.  

Пособие на детей  военнослужащих срочной службы.  

Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца.  

Пособие на несовершеннолетних детей, получаемое в период розыска  их родителей, уклоняющихся от алиментов

(Во-первых, все  перечисленные выплаты — это государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению. Во-вторых, среди них отсутствует самое массовое — пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком. Эти денежные выплаты входят в состав облагаемого дохода).  
 

Получаемые алименты.  

Пенсии по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца  и за выслугу лет, назначенные  по пенсионному законодательству Российской Федерации.  

Дополнительные  пенсии, получаемые гражданами по договорам  страхования пенсий.  

Выплаты учащимся профессионально технических училищ за выполненную ими работу в процессе обучения.  

Доходы от старательской  деятельности, если они непосредственно  связаны с работой по добыче ценных полезных ископаемых.  

Проценты и  выигрыши по банковским вкладам, государственным  казначейским обязательствам.  

Суммы, полученные лицом в возмещение потерь в результате утраты трудоспособности от увечья или  иного повреждения здоровья.  

Выплаты в связи  с потерей кормильца.  

Вознаграждения  за сданную кровь, материнское молоко.  

Суммы от продажи  имущества, принадлежащего гражданам.  

Суммы от продажи  продукции личного подсобного сельского  хозяйства (кроме доходов от продажи  цветов и лекарственных растений, которые считаются результатом соответствующего промысла и облагаются налогом).  

Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в порядке наследования и дарения.  

Суммы, выплачиваемые  гражданам по договорам страхования (кроме случаев, когда страховые взносы вносились за счет средств предприятий и организаций).  

Суммы, получаемые по решению суда с ответчика по расторжению брака.  

Суммы материальной помощи в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными происшествиями не включаются в полном размере. Другие виды помощи до 3000 р. в год. Этот предел законодательно устанавливается на каждый конкретный период налогообложения.

При исчислении облагаемого совокупного дохода также не учитывается ряд доходов  и выплат, связанных с ее особыми условиями, в их числе:  
 

Выходные пособия, выдаваемые при увольнении работнику, все виды денежной компенсации, полагающиеся ему в этом случае.  

Пособие по безработице  в части, не превышающий установленный  необлагаемый минимум заработной платы.  

Суммы стипендий, выплачиваемых за счет средств государственного фонда занятости в период профессионального  обучения и переобучения работников.

Следующую группу необлагаемых налогов составляют так  называемые компенсационные выплаты. Они представляют собой денежные выплаты работникам для возмещения дополнительных расходов, возникающих при выполнении ими служебных обязанностей, или для денежной компенсации положенных натуральных выдач.  

К таким компенсационным  выплатам относятся.  
 

Все компенсационные  выплаты, предусмотренные действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.  

Выплаты взамен бесплатно предоставляемых жилых  помещений и коммунальных услуг.  

Выплаты взамен положенного натурального довольствия. Последнюю группу необлагаемых доходов составляют доходы, полученные в натуральной форме.

Таким образом, перечисленные выше доходы, выплаты, выдачи, как в денежной, так и  в натуральной форме не принимаются  во внимание при расчете облагаемого  совокупного дохода. Все другие, включая заработную плату, премии, входят в его расчет.  

Исчисленный облагаемый доход еще не может служить  для определения величины подоходного  налога, так как облагаемый доход  может быть уменьшен на основе предусмотренных  законом льгот. Как уже отмечалось, в новом законодательстве льготы унифицированы и установлены в размере кратном, принятом необлагаемому минимуму заработной платы.