Факторы и резервы снижения себестоимости продукции

 

В табл. 4 отражены показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Таблица 4 –  Финансовые показатели работы предприятия

Наименование показателя	Величина
Ставка НДС,%	18
Прочие расходы, включаемые в себестоимость, тыс. руб.	570
Численность работников, чел.	150
Среднемесячная зарплата одного работника, руб.	10000
Отчисления во внебюджетные фонды, %	34
Ежемесячный доход от сдачи в аренду помещений, тыс. руб.	700
Ставка налога на прибыль, %	20
Экономические санкции за квартал, тыс. руб.	-

 

Использование прибыли на предприятии:

75% чистой прибыли и  вся сумма амортизационных отчислений  направляются на развитие производства.

 

Результаты  внедрения новых технологий во втором квартале:

- нормы расхода металла  снизились на 8% при повышении  цен на металл на 6%;

- производительность труда повысилась в 1,3 раза (на 30%) при сохранении численности работников на прежнем уровне.

- зарплата производственных  работников выросла на 5%;

- условно-постоянные  расходы выросли на 2%.

- объемы производства  увеличились на 7%.

 

1. Используя данные из табл. 1 – 4, составим смету затрат на производство и реализацию продукции (табл. 5):

 

Таблица 5 –  Смета затрат на производство и реализацию продукции 

Экономические элементы	Цена приобретения, руб.	Цена без НДС, руб.	Израсходовано (ед. измерения в натуральном выражении)	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5 = 3×4
Металл	14 000	11 864,4	540 т.	11 864,4 × 540 = 6 406,8
Топливо	16 000	13 559,3	36 т.	13 559,3 × 36 = 488
Электроэнергия	2,1	1,78	1,62 млн. кВт	1,78 × 1,62 = 2884
Заработная плата	-	-	-	10000 × 150 × 3 = 4 500
Отчисления во внебюджетные фонды	-	-	-	1 530
Амортизация: - здания и сооружения; - машины и оборудование	-	-	-	75 700
Прочие расходы	-	-	-	570
Итого затрат				17 153,8

 

Стоимость материальных затрат определяется на основе цен  приобретения без учета НДС и количества израсходованных материальных ресурсов.

Так как ставка НДС  составляет 18%, чтобы определить цену без учета НДС необходимо воспользоваться  следующей формулой:

 

Цена без НДС = Цена приобретения - (Цена приобретения × 18) : 118, руб.  (1)

 

Фонд заработной платы (ФЗП) определяется по формуле:

 

ФЗП = ЗПмес. × N × t, руб.      (2)

 

где ЗПмес – среднемесячная заработная плата;

N – численность работников, чел.

t – количество месяцев в расчетном периоде.

 

Отчисления во внебюджетные фонды составляют 34% от фонда заработной платы.

Сумма амортизационных  отчислений определяется линейным методом  по формуле:

 

А = (Ф × На_месс × t) : 100,      (3)

 

где А – сумма амортизации  за отчетный период, руб.

Ф – стоимость основных фондов, руб.

На_мес – ежемесячная норма амортизации, %

t – количество месяцев в расчетном периоде.

Сумма амортизации определяется по видам основных фондов.

 

2. Составим калькуляцию затрат на единицу продукции (табл. 6), используя исходные данные, приведенные в табл. 1 и табл. 2:

Таблица 6 –  Калькуляция затрат

Калькуляционные статьи расходов	Норма расхода	Цена без НДС, руб.	Затраты на единицу продукции, руб.	Затраты на весь выпуск продукции, тыс. руб.
1	2	3	4 = 2×3	5
1. Металл	0,3 т. / шт.	11 864,4	3559,3	3559,3× 1800 = 6406,7
2. Топливо на технологические нужды	0,02т./ шт.	13 559,3	271,2	271,2 × 1800 = 488
3. Электроэнергия на технологические  нужды	900 кВт. / шт.	1,78	1602	1602 × 1800 = 2884
4. Заработная плата производственных  рабочих (сдельная)	-	-	2500	4500
5. Отчисления во внебюджетные фонды от зарплаты производственных рабочих	-	-	850	1530
6. Итого переменные затраты (сумма  строк с 1 по 5)	-	-	8782,5	15808,5
7. Условно-постоянные расходы	-	-	747,4	17153,8 – 15808,5 = 1345,3
8. Полная себестоимость (стр. 6 + стр. 7)	-	-	9530	17153,8

 

 

Стоимость материальных затрат на технологические нужды  определяется на основе норм расхода  материалов, топлива, энергии и цен  на них без учета НДС.

Сдельная заработная плата производственных рабочих  определяется на основе сдельных расценок (табл. 1, строка 4).

Величина условно-постоянных расходов определяется как разница  суммы затрат по смете (табл. 5, итоговая строка) и условно-переменных расходов.

Условно-постоянные расходы  рекомендуется распределять в соответствии с трудоемкостью изготовления изделия по коэффициенту заработной платы.

 

Коэффициент заработной платы = Сдельные расценки за единицу  продукции : Общая сумма зарплаты производственных рабочих на весь выпуск продукции (4)

 

Коэффициент заработной платы = 2 500 × 4500 тыс. руб. = 0,0006.

 

Условно-постоянные расходы  в расчете на изделие = Общая сумма  условно-постоянных расходов × Коэффициент  заработной платы   (5)

 

Условно-постоянные расходы  в расчете на изделие = 0,0006 × 1345,3 = 807,2 руб./шт.

 

3. Определим экономию от снижения себестоимости во втором квартале, используя исходные данные. Формулы для расчета приведены в табл. 7

Известны результаты внедрения новых технологий во втором квартале:

- нормы расхода металла  снизились на 8% при повышении  цен на металл на 6%;

- производительность труда повысилась в 1,3 раза (на 30%) при сохранении численности работников на прежнем уровне.

- зарплата производственных работников выросла на 5%;

- условно-постоянные  расходы выросли на 2%;

- объемы производства  во втором квартале планируется  увеличить на 7%

 

Таблица 7 - Расчет влияния факторов на величину себестоимости  продукции

Показатель	Методика расчета	Условные обозначения
1. Изменение величины себестоимости продукции под влиянием изменения производительности труда (±∆Спт), %	±∆Спт = (1 – Iзп / Iпт ) * Дзп * 100, %	Iзп – индекс средней заработной платы; Iпт – индекс производительности труда; Дзп – доля заработной платы в  себестоимости продукции.
2. Изменение величины себестоимости продукции под влиянием изменения объема производства (±∆СQ), %	±∆СQ = ( 1 – Iуп / IQ ) * Дуп * 100, %	Iуп – индекс условно-постоянных расходов; IQ - индекс объемов производства; Дуп – доля условно-постоянных расходов.
3. Изменение величины себестоимости продукции под влиянием изменения норм и цен материальных ресурсов (±∆Смр), %	± ∆ Смр = ( 1 – Iн * Iц ) * Д мз * 100, %	Iн – индекс норм расхода материальных ресурсов; Iц – индекс цен на материальные ресурсы; Д зп – доля материальных затрат в  себестоимости продукции.
4. Общая величина изменения себестоимости продукции (± ∆ Собщ ), %	± ∆ Собщ =± ∆ Спт ± ∆ СQ ± ∆ Смр , %	См. обозначения в перовой колонке
5. Экономия величины затрат (Эз), руб	Эз = (± ∆ Собщ * Со ) / 100, руб.	Со – себестоимость продукции  отчетного года, руб.

 

 

Определим изменение  величины себестоимости продукции под влиянием изменения производительности труда:

±∆Спт = (1 – Iзп / Iпт) * Дзп * 100, %

±∆Спт = (1 – 1,05 / 1,3) × 0,262 × 100 = 5,04%.

 

Определим изменение  величины себестоимости продукции  под влиянием изменения объема производства:

±∆С_Q = ( 1 – Iуп / I_Q ) * Дуп * 100, %

± ∆ С_Q = (1 – 1,02 / 1,07) × 0,078 × 100 = 0,36%.

Определим изменение  величины себестоимости продукции  под влиянием изменения норм и цен материальных ресурсов:

± ∆ Смр = ( 1 – Iн * Iц ) * Дмз * 100, %

± ∆ Смр = (1 – 0,92 × 1,06) × 0,57 × 100 = 7,53%.

Сумма материальных затрат составляет 9778,7 тыс. руб.

Доля материальных затрат равна 0,57.

Общая величина изменения  себестоимости продукции равна:

± ∆ Собщ = ± ∆ Спт ± ∆ С_Q ± ∆ Смр, %

± ∆ Собщ = 5,04% + 0,36 % + 7,53% = 12,93%.

Определим величину экономии затрат (Эз):

Эз = (± ∆ Собщ * Со ) / 100, руб.

Эз = (17153,8 × 12,93) / 100 = 2218 тыс. руб.

Таким образом, под влиянием роста производительности труда  себестоимость продукции снизилась  более чем на 5%. В результате снижения расхода материалов на 8% себестоимость продукции снизилась на 7,53%. Снижению себестоимости продукции способствовал рост объемов производства. Под влиянием данного фактора сумма затрат на производство продукции сократилась на 0,36%. В итоге себестоимость продукции снизилась на 12,93% или на 2218 тыс. руб.

4. Определим оптовую и отпускную цену на продукцию предприятия:

Оптовая цена определяется по следующей формуле:

 

Оптовая цена = (1 + R_n / 100) × S,      (6)

 

где R_n – рентабельность изделия, % ;

S – себестоимость единицы продукции, руб./ изделие.

 

Рентабельность изделия  приведена в табл. 1

Себестоимость изделия  определена в табл. 6 (строка 8, колонка 4)

Оптовая цена = (1 + 0,23) × 9530 = 11721,9 руб.

Определим отпускную цену:

 

Отпускная цена = (1 + Ставка НДС / 100) ×  Оптовая цена   (7)

 

Отпускная цена = (1 + 0,18) × 11721,9 = 13831,8 руб.

 

5. Определим величину прибыли от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль, используя формулы из табл. 8.

 

Таблица 8 –  Виды прибыли

Наименование показателя	Методика расчета	Условные обозначения
Прибыль от продаж, руб.	Ппр = В - С	Ппр – прибыль от продаж, руб.; В – выручка от продажи, руб.; С – себестоимость производства продукции, руб.
Прибыль до налогообложения	Пн = П пр + (Д пр – Р пр)	Пн – прибыль до налогообложения, руб.; Ппр – прибыль от продаж, руб.; Д пр – прочие доходы, руб.; Р пр – прочие расходы.
Чистая прибыль	Пч = Пн - Т	Пч – чистая прибыль, руб.; Т – текущий налог на прибыль

 

 

Определим величину выручки  от продаж (без НДС):

В = Объем производства × Оптовая цена = 1800 × 11721,9 = 21099,4 тыс. руб.

 

Определим прибыль от продаж за первый квартал:

 

Ппр = В – С = 21099,4 – 17153,8 = 3945,6 тыс. руб.

 

Определим величину прибыли  до налогообложения, используя данные из табл. 4:

 

Пн = Ппр + (Дпр – Рпр) = 3945,6 + 2100 = 6045,6 тыс. руб.

 

К прочим доходам относится арендная плата. Сумма дохода от аренды помещений за квартал составила:

Прочие доходы (аренда) = 700 × 3 мес. = 2100 тыс. руб.

К прочим расходам отнесены экономические санкции за квартал  в сумме 0 тыс. руб.

Определим чистую прибыль:

Пч = Пн – Т = 6045,6 – 20% × 6045,6 = 4836,5 тыс. руб.

В соответствии с исходными  данными 75% прибыли направляется на развитие производства: 75% × 4836,5 = 3627,4 тыс. руб.

 

6. Определим точку безубыточности предприятия и силу операционного рычага.

Минимальный объем выпуска продукции (Vmin) в натуральном выражении определяется по формуле:

 

Vmin = C_пост / (р – С_пер)     (8)

 

где C_пост – общая сумма условно-постоянных расходов, руб.

р – цена единицы продукции, руб. /шт.

С_пер – условно-переменные расходы на единицу продукции.

Vmin = 1345,3 / (11721,9 – 8782,5) = 0,46 ед. прод.

При объеме производства равном 0,46 шт. предприятие обеспечит безубыточность производства (доходы организации будут равны расходом).

Рассчитаем критический  объем выручки, который обеспечит покрытие затрат организации.

 

Точка безубыточности (критический  объем выручки) в денежном выражении  определяется по формуле:

 

Точка безубыточности в денежном выражении	=	Постоянные затраты × Выручка от продаж	(9)
		Выручка от продаж – Переменные затраты

 

 

Точка безубыточности в  денежном выражении = (1345,3 × 21099,4) : (21099,4 – 15808,5) = 5364,9 тыс. руб.

 

Чтобы определить насколько  близко подошло предприятие к  границе, за которой деятельность предприятий становится убыточной, определяется отклонение фактического объема выручки от продажи и расчетной величины точки безубыточности – запас финансовой прочности:

Запас финансовой прочности в денежном выражении =

Фактический объем выручки от продаж – Точка безубыточности, руб.  (10)