Аудит амортизации основных средств

Начисленная сумма амортизации  основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств  сумма начисленной по ним амортизации  списывается со счета 02 "Амортизация  основных средств" в кредит счета 01"Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации  приостанавливается:

• на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;
• если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Не учитывается при  налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:

• купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);
• бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств  стоимостью не более 10000 рублей за единицу  можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без  начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно  списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п.2 ст.256 НК РФ).

Дебет 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу»)

Кредит 01 «Основные средства».

Однако в целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

 

Начисление амортизации  для целей налогообложения

При начислении амортизации  в налоговом учете следует  руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.

Для начисления амортизации  амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1).

Организации по вновь  введенным с 1 января 2002г. основным средствам  для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Для целей налогообложения  существует 2 метода амортизации основных средств:

• линейный;
• нелинейный.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации  не по всем основным средствам.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом (ст. 259 НК РФ).

Линейный метод. При  использовании линейного метода норма амортизации для каждого  объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) х 100 %

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость основного средства х  норма амортизации

Нелинейный метод. При использовании нелинейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по формуле:

2 : Срок полезного  использования основного средства (в месяцах) х 100 % = Норма амортизации

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

(Первоначальная  стоимость основного средства  – Общая сумма начисленной  амортизации) х Норма амортизации  = Сумма амортизационных отчислений

Амортизация на основное средство может начисляться в  этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений определяется так:

Остаточная стоимость основного средства : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения.

Повышение норм амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого  порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Снижение норм амортизации. По легковым автомобилям стоимостью более 300000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400000 рублей норма амортизации уменьшается в 2 раза.

Руководитель организации  может самостоятельно понизить нормы  амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств.

Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной  политике для целей налогообложения.

Для налогового учета  начисленной амортизации организация  может вести специальный регистр  по форме, рекомендованной МНС России.

Записи в регистр  нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в  учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить  в обеих учетных политиках  единый и для бухгалтерского, и  для налогового учета линейный метод  амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Начисление амортизации  основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту  основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Начисление амортизации  основных средств, приобретенных до 2002 года. Практически в каждой организации  есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по "старым" основным средствам?

Чтобы начислять на это  основное средство амортизацию по новым  правилам, необходимо определить:

• остаточную стоимость основного средства;
• оставшийся срок его полезного использования;
• норму амортизации.

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод  начисления амортизации - линейный или  нелинейный - используется в налоговом  учете. Эта норма применяется  к остаточной стоимости основного  средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако  можно установить и больший срок списания таких основных средств.

2. Планирование аудита учетной политики на предприятии ЗАО «Электрокомплектсервис»

1. Понимание деятельности экономического субъекта

Для ознакомления со сферой деятельности ЗАО «Электрокомплектсервис»  в соответствии с ФПСПД №15 нами была рассмотрена следующая документация:

• свидетельство о государственной регистрации № 999 от 14.11.2001 г.;
• финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы и за 2002г., 2003г.; информация аналитического учета к счету 90; бухгалтерские проводки по счету 90;
• сметы, внутренние отчеты руководства;
• планы маркетинга и продаж;
• договоры на реализацию товаров;
• первичная документация – отчеты на отпуск продукции.

Для знакомства с объемом  реализации от основной деятельности была просмотрена следующая документация:

• отчет о прибылях и убытках Ф № 2 (2004 г.);
• баланс предприятия (2004 г.).

В соответствии с договором  о создании закрытого акционерного общества «Электрокомплектсервис»  от 12.10 2000 г.  органами управления общества являются общее собрание акционеров, совет директоров и генеральный директор.

По принятому уставу основной целью деятельности ЗАО  «Электрокомплектсервис» является получение прибыли путем эффективного использования принадлежащего ему  имущества в интересах самого Общества и акционеров, а также расширение рынка товаров и услуг.

ЗАО «Электрокомплектсервис»  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, используемое в соответствии с целями своей деятельности и  назначением имущества.

Филиалы и представительства  не являются юридическими лицами и  наделяются основными и оборотными средствами за счет Общества, и осуществляют свою деятельность от его имени.

ЗАО «Электрокомплектсервис»  самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Имущество Общества состоит  из уставного капитала, а также  фондов, образуемых из предусмотренных  законодательством поступлений. Резервный  фонд формируется в размере 5 % от уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли и может быть использован только для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации.