Амортизация и её роль в обновлении основного капитала

 

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным  группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных  отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации.

 

2.2 Классификация  методов расчёта амортизации  основных средств

 

Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При  формировании учетной политики по конкретному  направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.

Различают следующую  классификацию методов расчета  амортизации основных средств (см. табл. 2.2):

а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

б) Для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):

1. линейный способ;
2. нелинейный способ.

В случае изменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектов основных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.

Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.

 

                                                                                            Таблица 2.2

Методы начисления амортизации

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Линейный метод – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта	Линейный метод – определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = (1/n)´100%, где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств	Нелинейный метод – определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = (2/n)х 100%, Где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Продолжение таблицы 2.2
Способ уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией
Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта

 

Рассмотрим выбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа, оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:

К= (1/n) х 100%;

К_мес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;

К_год= 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

Результат расчета амортизации  представлен в табл. 2.3. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и  к концу срока использования  достигается нулевая остаточная стоимость.

 

 

                                                                                       Таблица 2.3

Расчет амортизации  линейным методом

Год	Сумма амортизации, руб.		Остаточная стоимость, руб.
		среднемесячная		за 12 месяцев (год)
Первый	8334	100 000	900 000
Второй	8334	100 000	800 000
Третий-восьмой	8334	100 000	700 000 (200 000)
Девятый	8334	100 000	100 000
Десятый	8334	100 000	0

 

2. Нелинейная амортизация.  Месячная и годовая нормы амортизации  рассчитываются по следующей схеме:

К= 2/n х 100%;

К_год =2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.

Результаты расчета  амортизации представлены в табл. 2.4.

 

Таблица 2.4

Расчет амортизации нелинейным методом

Год	Амортизация за год, руб.	Остаточная стоимость  оборудования, руб.
Первый	200 000	800 000
Второй	160 000	640 000
Третий	128 000	512 000
Четвертый	102 000	410 000
Пятый	82 000	328 000
Шестой	65 600	262 400
Седьмой	52 480	209 920
Восьмой	69 973	139 947
Девятый	69 973	69 974
Десятый	69 974	0

 

При нелинейном методе расчета  амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. В нашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

209 920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ, ЕЁ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

 

Амортизационные отчисления являются одним из важнейших источников финансирования коммерческих организаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

Использование амортизационных  отчислений в качестве источника  финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено еще и тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций [6, с.26].

По экономической природе  амортизационные отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д. [10, с.36]

В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется  высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.

Амортизация – это  инструмент, эффективное использование которого может позволить повернуть финансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение новых технологий и внедрение современных образцов производственного оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособных товаров [6, с.26].

В последние 50 лет в  развитых странах амортизационная  политика превратилась в один из главных  инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и, наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, а заемных средств – соответственно с 25-30 до 12-15 %.

Преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.

В бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008-2010 гг. говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Применение ускоренной амортизации позволяет ускорить обновление изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку  степень износа основных фондов высока.

В России степень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемых составлял 61,4%, в обрабатывающих производствах – 52,8%, в производстве и распределении электроэнергии – 38,6 %. За 2008г. произошло значительное снижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кроме производства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на 12,8 %).

Коэффициент обновления в 2005-2008 гг. увеличивался в добыче полезных ископаемых с 5,3 до 6,7%, обрабатывающих производствах – с 5,0 до 6,6 %, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – с 1,9 до 2,9 %. Как свидетельствует статистика, в динамично развивающихся странах коэффициент обновления основных фондов составляет в среднем 15% [10, с. 39-40].

Несмотря на интенсивный  рост инвестиций в основной капитал, о чем свидетельствуют данные за последние годы, этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основных средств промышленных предприятий.

Предприятия не рассматривают  инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность. В то же время основным источником инвестиций для российских компаний остаются собственные средства, 20 % из которых финансируется за счет амортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился узкий, но растущий сегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным преимуществом – для них придание амортизационной политике стимулирующего характера может стать важным инструментом поддержки и развития.

Учитывая тяжелую ситуацию с обновлением основных фондов в  России и чрезвычайную их изношенность, на современном этапе необходимо предусмотреть меры по совершенствованию  амортизационной политики как на макро-, так и на микроуровнях. Главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в концентрированном виде являются [10, с.40]:

• государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций;
• правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.

Вступившие в силу с 1 января 2009 г. поправки во вторую часть  Налогового кодекса, в том числе  изменения правил начисления амортизации, имеют как положительные, так и отрицательные последствия для налогоплательщиков.

Одним из важных направлений  амортизационной политики, стимулирующих  расширение инвестиционной деятельности и деловой активности экономических  субъектов, является осуществление комплекса инвестиционно-ориентированных налоговых новаций, направленных на повышение заинтересованности налогоплательщиков в использовании инвестиционных ресурсов, образованных за счет средств накопленной амортизации [6, с.26].

Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере  налогового законодательства, основными  направлениями которого являются упрощение  системы налогообложения и экономической  обоснованности норм законодательства. При этом не стоит забывать, что налоговая система это один из инструментов государственного регулирования. Воздействуя через систему налогообложения на поведение экономического субъекта, государство гибко управляет хозяйственными процессами, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне [6, с.27].