Амортизация и её роль в обновлении основного капитала

 

Особенностью  основных средств является их многократное использование в процессе производства, но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные износом.

Различают два вида износа основных средств — физический и  моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую в процессе функционирования и при их бездействии [7, c.135]. Существует две формы физического износа. Основные средства приходят в негодность как от интенсивного их использования – первая форма физического износа, так и под действием природных условий, независимо от того, используются они или нет – вторая форма физического износа [19, c.226]. Физический износ основных средств зависит от их качества, технического совершенства, особенностей технологического процесса, времени действия, степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным средствам фирмы.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам  основных средств. Различают полный и частичный износ. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта [7, c.135].

Распространены два  основных метода определения степени  физического износа: по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки объекта; по срокам службы или по объемам работы.

Физический износ отдельных  видов основных средств по сроку  службы определяется по формуле:

 

И_изн.ф = Т_ос : Т_н × 100 %,              (1.1)

 

где И_изн.ф - физический износ основных средств, в процентах;

Т_ос – фактический срок службы, в годах;

Т_н – нормативный срок службы, в годах [21, c.67].

Основные средства изнашиваются не только физически, существует моральный  износ — уменьшение стоимости объектов основных средств до наступления срока их физического износа [7, c.135]. Моральный износ встречается в двух формах.

Первая форма морального износа связана с тем, что из-за роста производительности труда  и совершенствования производства цены на рынке на аналогичное оборудование, используемое на предприятии, снижаются. Применение оборудования становится экономически невыгодным, так как конкурентоспособность снижается по сравнению с подобным оборудованием, но меньшей стоимости, используемым на другом предприятии [19, c.226]. Моральный износ первой формы определяется на основе соотношения первоначальной (балансовой) и восстановительной стоимостей, а именно:

 

И_изн.м1 = (ОС_п(б) – ОС_в) : ОС_б × 100 %,        (1.2)

 

где И_изн.м1 - моральный износ первой формы, в процентах;

ОС_п(б) – первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, в рублях;

ОС_в – восстановительная стоимость основных средств, в рублях [19, c.227].

Вторая форма морального износа возникает в связи с  тем, что под влиянием технического прогресса появляются новые, более  совершенные производительные и  экономичные машины, оборудование. Использование устаревших основных средств становится невыгодным, так как оно сдерживает рост производительности труда [19, c.227].

Выделяют частичный, полный и скрытый моральный износ второй формы.

При частичном  моральном износе происходит частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают таких значений, когда целесообразным становится использовать ее на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный моральный износ означает полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения объекта основных средств вследствие того, что имеется задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники [7, c.136].

Как правило, моральный износ второй формы  определяется на основе сравнения основного параметра объекта основных средств, чаще всего производительности:

 

И_изн.м2 = (П₂ – П₁) : П₂ × 100 %,   (1.3)

 

где И_изн.м2 – моральный износ второй формы, в процентах;

П₁ – производительность действующего оборудования;

П₂ – производительность нового оборудования [8, c.172].

В современных  условиях все большее значение приобретает  учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа [7, c.136], для чего разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обусловливает рост капиталовложений, которые идут на обновление, техническое перевооружение, модернизацию производства [22, c.90-91].

 Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений [7, c.136].

 

1.3 Место амортизации  в системе воспроизводства основных  фондов

 

Амортизационный фонд (сумма  накопленных денег) используется для  приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. - Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов

 

Для компании амортизационные  отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает  налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или  акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия.

Особое место амортизация  имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете  таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.

Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

Необходимо также отметить по какой стоимости предприятие  будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит  сумма последующих амортизационных отчислений.

Основные средства принимаются  к учету следующим образом [11, c.35]:

а) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

б) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России;

в) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету  в качестве вложений во внеоборотные активы;

г) первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей (устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к учету, допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, подводя  тог первой главе, можно сказать, что амортизация основных средств  представляет собой процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в них.

В этой связи необходимо обратить внимание на необходимость  построения предприятием оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов предприятия. Недаром при рассмотрении любого инвестиционного проекта одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии амортизационными отчислениями оттоков денежных средств по инвестиционному проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий проводить более активную амортизационную политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств для этого менеджеры используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.

 

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

 

2.1 Норма амортизации,  порядок ее определения

 

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества исходя из установленных  норм амортизации и балансовой стоимости  основных средств по отдельным группам  или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Начисление амортизации  осуществляется в соответствии с  нормой амортизации (годовой процент  погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле [20, с.184]:

 

,                                (2.1)

 

Где Н_а – норма амортизации,

Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л – ликвидационная стоимость  основных фондов, руб.;

Т_а – амортизационный период, год.

В России нормы амортизации  в законодательном порядке устанавливаются  только для реновации (восстановления).

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Срок полезного использования  организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств  к учету:

а) для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования  объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта

б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования  определяется в соответствии с номером  амортизационной группы, к которой  объект относится (см. табл.2.1).

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования  пересматривается.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

                                                                                             Таблица 2.1

 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

№ п/п	Номер группы	Срок полезного использования
1	Первая группа	1-2 года включительно
2	Вторая группа	2-3 года включительно
3	Третья группа	3-5 лет включительно
4	Четвертая группа	5-7 лет включительно
5	Пятая группа	7-10 лет включительно
6	Шестая группа	10-15 лет включительно
7	Седьмая группа	15-20 лет включительно
8	Восьмая группа	20-25 лет включительно
9	Девятая группа	25-30 лет включительно
10	Десятая группа	Свыше 30 лет