Задания по "Бухгалтерскому учету"

Задание 1.

Международные стандарты бухгалтерского учета  и отчетности и проблемы их применения

 
           Россия сегодня – часть мирового сообщества, активно участвующая в построении международной экономики. Поэтому существует большая необходимость реформировать бухгалтерский учёт страны и правила подготовки финансовой отчётности, максимально приблизив их к общепринятым во всём мире нормам. Только такой подход к делу позволит государству и функционирующим на его территории организациям успешно работать на международной арене и выстраивать партнерские отношения с другими представителями мирового сообщества¹.

Международные стандарты  бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных  Комитетом международных бухгалтерских  стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире².

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

- введение, отражающее  общее содержание стандарта, его  цели и задачи;

- определения, позволяющие  избежать двусмысленности в трактовке;

- объяснения, рассматривающие  понятия и их трактовку с  точки зренияяпоставленных целей;

- описание методологических  проблем, путей и возможностей  их решения;

- предписания, связанные  с практической реализацией стандарта; - дату вступления в силу. Каждый  стандарт предусматривает несколько  равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Большинство стандартов представляет собой нечто среднее  между практикой, принятой в США (US GAAP - общепринятые бухгалтерские  принципы США) и Великобритании (UK GAAP - общепринятая бухгалтерская практика Великобритании). На предприятиях западных стран учет ведется, как правило, следующим образом: каждое предприятие само выбирает для себя методологические и технические приемы бухгалтерского учета. Такое положение вещей, в принципе, всех устраивает. Однако появилось большое число транснациональных корпораций, имеющих отделения в разных странах мира и нуждающихся в унификации учета для консолидации финансовых отчетов. В результате глобализации международных хозяйственных связей возникла необходимость гармонизации национальных систем бухгалтерского учета. Потенциальные инвесторы из зарубежных государств, банкиры и промышленники, которые желали бы вложить свои средства в экономику другого государства, смогли бы читать финансовые отчеты возможных объектов инвестирования. Кроме того, унификация и гармонизация правил бухгалтерского учета позволила бы бухгалтерам разных стран работать в других странах, программисты могли бы тиражировать свои бухгалтерские программы, а издатели распространять книги.

Международные стандарты  были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для  этих целей были выделены семь основных групп пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

Отличительной чертой системы  бухгалтерского учета в экономически развитых странах является нежесткая регламентация процедурной стороны. У них нет единого национального плана счетов, единого методологического центра, потока инструктивных материалов, обязательных к исполнению. Бухгалтерский учет служит для защиты прав и интересов собственника, в то время как в России он направлен прежде всего на соблюдение норм налогового законодательства. Разные ориентиры и условия хозяйствования порождают соответствующие особенности. Так, например, при отечественном учете бухгалтеры стремятся порой завысить себестоимость и, как следствие, занизить прибыль и налог на прибыль. В западных компаниях бухгалтеры, наоборот, часто пытаются завысить прибыль для получения более привлекательной картины для инвесторов (акционеров) и кредиторов.

Кроме того, в методологическом плане учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет - процесс подготовки информации, пользователями которой могут быть и внешние заинтересованные лица. Управленческий учет - процесс подготовки информации, необходимой управленческому персоналу для планирования и контроля текущей деятельности предприятия. В российском бухгалтерском учете такого деления не предусмотрено.

При ведении западного  учета используются постоянные счета (активы, пассивы и капитал акционеров) и временные счета (доходы, расходы, прибыли и убытки). Остатки по постоянным счетам показываются в балансе, остатки по временным счетам закрываются на постоянные счета.

В отличие от российских стандартов учета стандарты IAS/GAAP не предписывают обязательного плана счетов. Каждая компания разрабатывает свой собственный план счетов, наиболее подходящий для масштабов и особенностей ее деятельности.

В соответствии с основными  принципами группировки балансовых статей активы располагаются в порядке убывания их ликвидности, обязательства - в порядке возрастания сроков погашения, собственный капитал показывается по принципу возрастания его подверженности различным изменениям.

Бухгалтерский учет, сложившийся  в нашей стране, более сложен, строг и конкретизирован, что делает информацию "на выходе" аналитичнее. На Западе широко используются смешанные проводки, когда одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов. В российской бухгалтерии каждой записи по дебету соответствует одна запись по кредиту, что дает возможность отследить хозяйственную операцию. В западном учете не используется метод "красное сторно", который позволяет уменьшить неправильные обороты.

В нашей стране международные  принципы были объявлены в 1992 году, и первым шагом в этом направлении был переход предприятий с 1 января 1992 года на новый План счетов. С тех пор было принято много нормативных документов, свидетельствующих о серьезных намерениях по переходу на принятую в международной практике систему учета и статистики:

- был принят ряд положений по бухгалтерскому учету:

"Учетная политика  предприятия" (ПБУ 1/94) от 28.07.94;

Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160;

"Учет договоров  (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ № 2/94) от 20.12.94;

"Учет имущества  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" (ПБУ № 3/95) от 13.06.95;

"Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ № 4/96) от 08.02.96;

"Учет основных средств" (ПБУ №6/97) от 03.09.97;

- приказом Минфина России от 19.10.95 № 115 был установлен порядок применения метода по отгрузке при составлении годовой финансовой отчетности;

- приказом Минфина  России от 27.03.96 № 31 были утверждены  новые формы финансовой отчетности;

- приказ Минфина России  от 28.07.95 № 81 вводит понятие "консолидация отчетности дочерних и зависимых предприятий";

-приказом Минфина  России от 21.II.97 № 81-н введен  новый порядок использования  прибыли, а также требование  к акционерному обществу, ценные  бумаги которого обращаются на  фондовом рынке, составлять годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований международных стандартов.

В рамках приближения  России к рыночной экономике и  создания элементов рыночного механизма  постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283 была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Знание принципов и  методов бухгалтерского учета по международным стандартам актуально  прежде всего для находящихся  на территории Российской Федерации  дочерних предприятий, представительств и филиалов иностранных компаний; для российских предприятий как объектов инвестирования, для аудиторских фирм, проверяющих такие компании. Иностранные инвесторы, партнеры или контрагенты заинтересованы в получении данных в понятном для них виде.

Применение международных  стандартов бухгалтерского учета позволит любому предприятию:

- отражать результаты  деятельности предприятия в более  простой и реалистичной форме;

- оперативно получать  информацию, доступную и понятную  иностранным партнерам;

- проводить анализ  финансово-хозяйственной деятельности, дающий более реалистичную оценку  состояния дел предприятия;

- сравнивать свое финансовое  положение с финансовым положением  аналогичных иностранных компаний;

- более эффективно  реализовывать управленческие и контрольные функции.

При постоянной необходимости  предоставлять отчеты иностранному партнеру предприятия ведут, как  правило, двойную бухгалтерию с  использованием таких бухгалтерских  программ как Platinum, Scala, Sun. Для разовых  целей (скажем, для получения иностранного кредита) можно прибегнуть к трансформации финансовой отчетности в соответствии с принципами IAS/GAAP.

Можно выделить два основных способа получения отчетности, отвечающей требованиям IAS/GAAP.

Один из них основан  на перегруппировке статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии со статьями международных форм отчетности. Для более точного отражения хозяйственной деятельности того или иного предприятия суммы операций для ряда счетов пересчитываются по курсу на дату проводки; для остатков по другим счетам берется текущий курс, то есть на дату составления отчетности. Серьезным недостатком данного метода является то, что он дает невысокую точность получаемых данных, а практически все статьи отчетности нуждаются в пояснениях и корректировках.

Другой способ предполагает перевод каждой совершенной операции по методу "проводка за проводкой" и практически представляет собой  восстановление бухгалтерского учета. Это чрезвычайно трудоемкий способ, предполагающий участие большого числа специалистов в области IAS/GAAP. Однако именно этот метод может обеспечить достоверную информацию о деятельности предприятия, которая соответствовала бы западным принципам учета и отчетности³.

Необходимо отметить, что у МСБУ помимо приверженцев есть и противники. Коротко приведем их точку зрения.  Контраргументом против МСБУ является, по их мнению, то, что в основе МСБУ лежит миф об их глобальных преимуществах. Утверждается, что они созданы в интересах:

§         международных корпораций, дабы легче было составлять консолидированную отчётность;

§         инвесторов, облегчая им перемещения капиталов из одной страны в другую.

Выдвигалось ещё  множество причин, однако решающее значение имеет только одна:

§         необходимость облегчить заключение договоров купли-продажи ценных бумаг.

Это юридическая  причина, но она следствие причины  экономической — необходимости  экспорта финансового капитала. А  это не просто причина, это - первопричина. Первоначально  МСБУ, действительно,  задумывались как нейтральные к интересам всех участников деловой жизни. Однако по мере доработки стандарты всё более и более стали отражать интересы финансовых магнатов. Они, прежде всего, ориентированы на биржи, потом на банки и кредитные учреждения, потом на рекламу международного банка.

Скупщикам предприятий  разбираться в учёте по международным  стандартам может быть и легче, чем  по нашим, но работать и руководить скупленным делом, если сохранятся МСБУ, намного труднее: контроль за подлинными финансовыми результатами осложнится, наблюдение за сохранностью ценностей ослабнет, хищения возрастут.

МСБУ не только ничего не даёт производителям, но и  мешает правильно оценить успешность работы предприятия. Для финансовых спекулянтов важен актив, который  и служит предметом купли-продажи, для промышленника — важен пассив, так как именно он указывает на величину реально вложенного капитала.

Финансового же спекулянта интересует не прибыль, полученная предприятием, тем более не его  финансово-хозяйственная деятельность, а стоимость акций. В настоящее время стоимость акций зависит от оценки активов фирмы. Мощное развитие рынка капиталов во второй половине уже минувшего века и всё возрастающая ликвидность капиталов привело к тому, что колебания стоимости активов автоматически приведут к изменению стоимости акций.

Пока считалось, что цена акции зависит от рентабельности предприятия, господствовала динамическая трактовка бухгалтерского учёта, но в этом случае менеджер и собственник  смотрят назад: они стараются  понять, какую прибыль принёс вложенный  капитал.

Теперь, когда  цену акции стали выводить не из реальной прибыли, а из возможной  потенциальной прибыли имеющихся  у предприятия активов, всё изменилось, и традиционная динамическая трактовка  бухгалтерского учёта стала уступать место классической его трактовке.

Проблема ликвидности  усиливается в связи со слияниями  предприятий и всё учащающейся  необходимостью их перепродаж.

Отсюда и  большие последствия для бухгалтерского учёта:

1. Актив уже  трактуется как имущество, приносящее  или, по крайней мере, могущее приносить доход.