Внутренний и внешний аудит

- обязательства проверяемого предприятия.

Договор на проведение аудиторской проверки регламентируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (глава 39 «Договор возмещённого оказания услуг») и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Договор является заключенным, если стороны в требуемой форме достигли соглашения по всем существенным требованиям договора.

В тексте договора рационально раскрыть следующие главные аспекты и существенные требования, такие как:

- предмет договора на оказание  аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских  услуг;

- права и обязанности аудиторской  фирмы;

- права и обязанности организации;

- ответственность сторон и порядок  разрешения споров.

Также в договоре могут быть прописаны другие важные для сторон положения.

Планирование – это начальный этап проведения внешнего аудита. Он включает в себя разработку аудиторской фирмой общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графики и сроки проведения аудита, а также разработку аудиторским предприятием аудиторской программы, которая определяет объем, виды и последовательность выполнения аудиторских процедур, формирующих аудиторской организацией объективное и обоснованное мнение о бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудиторская фирма и индивидуальные аудиторы должны планировать свою деятельность так, чтобы проверка была выполнена эффективно.

Планирование внешнего аудита осуществляется аудиторской фирмой согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита», общим принципам осуществления аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексность планирования;

- непрерывность планирования;

- оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования аудита заключается в обеспечении взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до формирования общего плана и программы аудита.

Принцип оптимальности планирования аудита состоит в обеспечении вариантности планирования для вероятности выбора необходимого варианта общего плана и программы аудита на основе критерия, установленного самой аудиторской организацией.

Планирование внешнего аудита аудиторской фирмы включает следующие основные  этапы:

- предварительное планирование внешнего  аудита;

- подготовка и составление общего  плана внешнего аудита;

- подготовка и составление программы  внешнего аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская фирма оценивает вероятность проведения аудита. В случае если аудиторская фирма считает возможным выполнение аудита, она формирует штат для выполнения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава аудиторской группы учитывается бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предлагаемые сроки деятельности группы; количественный состав группы; должностной и квалификационный уровень членов группы.

При предварительном ознакомлении с клиентом аудитор должен оценивать финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой.

Обзор работы предприятия характеризуется:

- глубоким пониманием предпринимательской работы клиента, мотивами поведения предпринимательской работы клиента, мотивами поведения старшего управленческого персонала для оценки риска предоставления ложных сведений;

- предварительными аналитическими  обзорами для оценки текущего  финансового состояния организации, с целью выделения необычных и неожиданных остатков;

- пониманием особенностей учетной  политики;

- оценкой уровня и существенности.

При разработке общего плана и программы аудита учитываются предварительные знания об экономическом субъекте и итоги проведенных аналитических процедур. С помощью аналитических мероприятий аудиторская фирма должна выявить области, которые значимы для аудитора.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторская фирма должна оценивать эффективность системы внутреннего контроля, которой присутствует у экономического субъекта, и оценивает ее риск. Система внутреннего контроля считается эффективной, если она вовремя предупреждает о наличии недостоверной информации и выявляет недостоверные сведения. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация обязана собрать достаточно полное количество аудиторских доказательств.

Общий план должен быть руководством при выполнении программы аудита. В общем плане отражаются сроки выполнения аудита и график выполнения аудита, подготовка отчета, аудиторского заключения. Планирование затрат времени должно быть основано на реальных трудозатратах; расчете затрат времени в предыдущем периоде и его связи с текущим расчетом; уровне существенности; проведенных оценках рисков аудита.

Общий план аудиторской организации содержит способ осуществления аудита на основании итогов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего аудита. Общий план должен содержать образование аудиторской группы, численность и квалификации аудиторов; распределение аудиторов согласно их профессиональным качествам и должностным уровням по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды об их обязанностях; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; разъяснение руководителями аудиторской группы методических вопросов, которые связаны с практическим выполнением аудиторских процедур.

Программа аудита - это развитие общего плана аудита, представляющее детальный перечень содержания аудиторских процедур, которые необходимы для практического выполнения плана аудита. Аудитор должен подготовить документы для программы аудита, присвоить номер или код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы впоследствии ссылаться на них. Аудиторская программа составляется как программа тестов средств контроля и программа аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому отдельному разделу аудиторской программы считаются фактическим материалом с целью формирования аудиторского отчета и аудиторского заключения и создания объективного мнения аудитора по поводу бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В конце процесса планирования общий план и программу аудита необходимо оформить документально и завизировать в установленном порядке.

При формировании общего плана и программы внешнего аудита аудитору необходимо установить уровень существенности, а также аудиторский риск, который позволяет считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Понятие существенности считается основным для решения различных вопросов в аудите. Существенность создает логическую последовательность и взаимосвязь среди этапов аудита, объема и содержания аудиторских процедур, оценки результатов собранных аудиторских доказательств и фирмы аудиторского заключения. Она устанавливает размер допустимой ошибки, а впоследствии форму аудиторского заключения.

Существенность - это возможность того, что используемые аудиторские процедуры помогают установить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их воздействие на формирование соответствующих выводов ее пользователям. Величину существенности (С) можно выразить соотношением 0 < С < 1. Она считается качественной составляющей и определяется уровнем существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого у пользователя с наибольшей степенью вероятности не получится на ее основе сделать верные выводы и принять соответствующие решения.

Аудитор должен использовать уровень существенности:

- на этапе планирования при  установлении содержания, затрат  времени и объема используемых  аудиторских процедур;

- в ходе осуществления конкретных  аудиторских процедур;

- на этапе окончания аудита  при оценке обнаруженных искажений  и нарушений о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Чем больше уровень существенности, тем меньше общий аудиторский риск.

Уровень аудиторского риска также рассчитывается перед этапом планирования аудиторской проверки. Аудиторский риск - это вероятность того, что в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут содержаться не выявленные существенные ошибки, искажения после подтверждения ее достоверности или содержание существенных искажений при их отсутствии.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск не обнаружения.

Главная цель аудиторской проверки в процессе обязательного аудита состоит в формировании объективного представления о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это представление и является содержанием аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это официальный документ, который предназначен для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторского учреждения или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

В аудиторском заключении указывается дата (когда был завершен аудит), подпись руководителя аудитора или уполномоченного руководителем лицо и лицо, проводившее аудит (лицо, возглавлявшее проверку), номер и срок действия его квалификационного аттестата, а также печать.

По итогам выполненного аудита аудиторская организация должна высказать мнение о достоверности данной отчетности. Это может быть безоговорочно положительное, модифицированное аудиторское заключение или отказ в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

В вводной части указываются вся необходимая информация об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. В аналитической части указываются результаты проверки состояния внутреннего аудита, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть оформляется в виде аудиторского заключения.

 

2 Различия внутреннего и внешнего аудита.

 

Контроль над состоянием дел на любом предприятии является необходимым, так как только непрерывный строгий контроль над финансовыми операциями может гарантировать нормальную деятельность организации, не подверженную пагубному воздействию ошибок, халатности и мошенничества персонала. Следовательно, внутренний и внешний аудит играют важную роль в жизни любой организации.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля организации, однако он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу организации, а внешним учредителям.

Однако нельзя забывать, что во всех случаях независимость внутреннего контроля относительна, а рамки его функционирования во многом устанавливаются составом управленческих кадров в той или иной организации. Поэтому в различных организациях уровень внутреннего аудита неодинаков.

Внешний аудит - аудит, выполняемый независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, цель которого состоит в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также предоставление консультационных услуг администрации.

Между внешним (независимым) и внутренним (организованным на предприятии) аудитом имеется много общих характеристик. Однако существуют и определенные отличия.

Кем осуществляется? Внутренний аудит выполняется специалистами по бухгалтерскому (финансовому) учету, контролю и анализу, которые работают в данной организации, внешний – независимыми экспертами, у которых есть соответствующий аттестат и лицензия на право заниматься этим видом деятельности.

Главной задачей внутреннего аудита является удовлетворение потребностей руководства данной организации, а внешнего - выражение собственного мнения для потребностей третьих лиц.

Практическими задачами во внутреннем аудите являются улучшение финансового положения, определение правильности учетных сведений, помощь в консультации. Внешний аудит решает вопросы об улучшении финансового положения организации, о привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), о помощи в консультировании клиента.

Цель внутреннего аудита состоит во внутреннем контроле на предприятии, позволяющем следить за достоверностью ведения учета и представляемой руководству учетных сведений, а целью внешнего аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказании услуг, помощи, сотрудничестве с клиентами.

На основании, каких документов осуществляется? При внутреннем аудите контроль использования ресурсов, выполнения хозяйственных операций, состояния учета и отчетности внутреннего контроля осуществляется согласно выбранной учетной политике и методическим положениям, а при внешнем - согласно программе аудита.

По характеру деятельности внутренний аудит является исполнительной деятельностью, так как выполняет распоряжения руководства организации, а внешний - предпринимательской деятельностью.

Внутренний аудит непосредственно связан с материальной ответственностью, выявлением и ликвидацией задолженности по недостаче, растратам, хищениям и прямо заинтересован в сохранении активов. При внешнем аудите взаимосвязь с выявлением случаев мошенничества и хищений не считается прямой, так как возникает в случаях, когда итогом являются приписки, разные искажения отчетности.

Внутренний аудит не зависит от проверяемых объектов, он выполняется на основании требований руководящего органа предприятия, однако зависим материально и финансово. Внешний аудит обязательно должен быть не зависим от клиента как организационно, так и материально.