Внутренний и внешний аудит

Внутренний аудит - это часть внутрихозяйственного контроля, важнейшим принципом которого является непрерывность. Его деятельность основана на внутренних стандартах, разрабатываемых на предприятии и не противоречащих аудиторскому законодательству. Внешний аудит считается периодическим и выполняется с интервалами. Его функционирование регламентируется нормативно-правовой базой в сфере аудиторской деятельности (федеральные законы, постановления Правительства Российской Федерации, правила (стандарты) аудиторской деятельности).

Во внутреннем аудите прослеживаются иерархические связи, то есть подчинение и отчет непосредственно руководству предприятия, а во внешнем – горизонтальные связи, то есть добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Результатом внутренней проверки является отчет и рекомендации для бухгалтерии по совершенствованию системы учета, ликвидации недостатков, организационные выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность сведений по отношению к внешним организациям. Итогом внешнего аудита является аудиторское заключение и рекомендации клиента, а также конфиденциальность сведений.

Оплата услуг за внутреннюю проверку производится в виде заработной платы по трудовому договору, заключенному с проверяемым предприятием. За внешний аудит платит клиент по договору возмещённого оказания услуг.

Исходя из Правил (стандартов) аудиторской деятельности Российской Федерации, внутренний аудит является организованной на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированной его внутренними документами системой контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внешний аудит осуществляется независимым аудитором, который не имеет на проверяемом предприятии никаких интересов. Задача внешнего аудита заключается в подтверждении правильности учета отчетности, в оценке соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия.

Внутренний аудит является одним из способов контроля над эффективной деятельностью звеньев структуры экономического субъекта.

Осуществление внутреннего аудита играет существенную роль для руководства и (или) собственников экономического субъекта в вопросе об информационном и консультационном значении, так как призван содействовать оптимизации работы экономического субъекта и исполнению обязанностей его руководства.

Необходимость во внутреннем аудите, прежде всего, возникает в крупных экономических субъектах из-за того, что высшее руководство не может заниматься повседневным контролем работы предприятия и низших управленческих структур. При внутреннем аудите дается информация об этой работе и подтверждается достоверность отчетов менеджеров. Наличие внутреннего аудита необходимо для предотвращения потери ресурсов и выполнения необходимых изменений внутри самого предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита устанавливаются самим экономическим субъектом, то есть его руководством и (или) собственниками, зависящие от:

-содержания  и специфики работы экономического  субъекта;

-объемов  показателей финансово-экономической  работы экономического субъекта;

-сложившейся  системы управления экономического субъекта;

-состояния  внутренних контрольных мероприятий.

Функциями внутреннего аудита наделены специальные службы или отдельные аудиторы, которые состоят в штатном списке экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), которые привлекаются для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В некоторой мере функции внутренних аудиторов осуществляют ревизорские группы из бухгалтерий крупных предприятий, которые подчинены главному бухгалтеру или финансовому директору, но функции внутренних аудиторов намного шире.

Функции внутреннего аудита заключаются:

1) в проверке систем бухгалтерского  учета и внутреннем контроле, их мониторинге и разработке  рекомендаций по совершенствованию  этих систем;

2) в проверке бухгалтерских и оперативных сведений, включая исследование средств и способов, которые используются для определения, оценки, классификации данных сведений и составления на их основе отчетности, а также в специальном изучении отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатки по бухгалтерским счетам;

3) в проверке соблюдения законов  и других нормативных актов, в  том числе требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или) собственников;

4) в проверке деятельности разных звеньев управления;

5) в оценке эффективной деятельности  внутреннего контроля, изучении  и оценке контрольных проверок  в филиалах, структурных подразделениях  экономического субъекта;

6)в  проверке наличия, состояния и  обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

7) в работе над специальными  проектами и контроле над отдельными  элементами структуры внутреннего  контроля;

8) в оценке применяемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

9) в специальных расследованиях  отдельных случаев (подозрения в злоупотреблении);

10) в разработке и представлении  предложений по ликвидации выявленных  недостатков и рекомендаций по  увеличению эффективности управления.

Внутренний аудит представляет сведения не только о деятельности самого предприятия, но и служит подтверждением правильности и достоверности отчетов менеджеров. Используя сведения внутреннего аудита, руководство организации может оперативно и вовремя выполнить необходимые изменения внутри организации.

Внешний аудит бывает добровольный (по желанию предприятий-клиентов) и обязательный (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит выполняется также по решению суда или следственных органов.

Следовательно, можно сделать следующие выводы, что необходимость в услугах аудитора заключается:

1)в  возможности необъективных сведений  со стороны ее составителей (администрации) из-за конфликта между ними  и пользователями данных сведений (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2)в  зависимости последствий принимаемых  решений (бывают весьма значительными) от качества сведений;

3) в необходимости специальных  навыков для проверки информации;

4) в отсутствии у пользователей  сведений доступа к ней для  оценки ее качества.

Следовательно, благодаря разным функциям внутреннего и внешнего аудита формируется наиболее полная картина о состоянии дел экономического субъекта.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе я рассмотрела такие вопросы, как сущность внутреннего и внешнего аудита, а также основные различия внешнего и внутреннего аудита.

Внутренний аудит - независимая деятельность на предприятии по проверке и оценке ее деятельности в интересах руководителей. Целью внутреннего аудита является помощь сотрудникам предприятия эффективно осуществлять свои функции.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами, целью которого является объективная оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовая отчетность хозяйствующего субъекта.

В данной курсовой работе я подробно проанализировала цели и задачи, понятия внутреннего и внешнего аудита, а также методику аудиторской проверки работ в области финансово-хозяйственной деятельности.

Также были рассмотрены такие вопросы как общие функции внутренних аудиторов, то есть анализ адекватности систем контроля и анализ эффективности деятельности.

Подробно рассмотрен вопрос о подготовке и осуществлении внешнего аудита, включающий в себя ознакомление, планирование, проведение и составление аудиторского заключения. При составлении общего плана и программы внешнего аудита аудитору необходимо определить приемлемый для их уровень существенности, а также аудиторский риск, который позволяет полагать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Существенность – основное понятие для решения различных вопросов в аудите. Оно создает логическую последовательность и взаимосвязь среди этапов аудита, объема и содержания аудиторских процедур, оценки итогов собранных аудиторских доказательств и фирмы аудиторского заключения. Существенность устанавливает размер допустимой ошибки и впоследствии оформление аудиторского заключения.

На основе взаимодействия внутреннего и внешнего аудита выявлены их основные отличия. Взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита состоит в следующем: со стороны внутреннего аудита на основе максимального содействия независимому аудитору, а со стороны внешнего аудита - на беспристрастном подходе к оценке внутреннего аудитора. Основные же различия заключаются в основных задачах и времени выполнения работы. Ведь внутренний аудит проводят для подготовки информационных материалов по финансово-экономическому состоянию данной организации для руководства, а внешний аудит - для подготовки аудиторского заключения внешним заинтересованным пользователям: акционерам, инвесторам, налоговой службе, банкам, партнерам по бизнесу, органам власти.

Аудит необходим, так как накапливает в себе информационный потенциал экономики и в следствие сам выступает в роли производственной силы общества.

В процессе аудита обнаруживаются недобросовестные работники, налоговые пере платы, а также предотвращаются потенциальные санкции при контроле налоговых органов.

Следовательно, внутренний аудит помогает избежать утечки сведений, выполняется оперативно и считается более гибким и учитывающим «слабые стороны» финансовой отчетности, однако он надёжен только при высоком уровне доверия среди владельцев и проверяющих.

Внешний аудит более надёжен и считается единственным инструментом контроля соответствия международным стандартам финансовой отчетности, а также служит для предоставления информации внешним заинтересованным пользователям: акционерам, инвесторам, налоговой службе, банкам, партнерам по бизнесу, органам власти.

В настоящее время внешний аудит в Российской Федерации пока мало взаимодействует с внутренними аудиторами. Так как на данный момент российский внутренний аудит сильно отличается не только от независимого аудита, но и от внутреннего контроля своих зарубежных коллег.

Требования к профессионализму внутренних аудиторов растут. Хотя в нашей стране предоставление услуг внутреннего аудитора пока не требует от него необходимого удостоверения об уровне его квалификации.

В целом аудит предусматривает контроль всей хозяйственной деятельности организации на предмет соответствия действующему законодательству. Это помогает своевременно определить «слабые стороны» в различных видах учета. Ведение бухгалтерского учета — достаточно сложная процедура, поэтому ее выполнение лучше всего доверить профессионалам.

 

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Аудит	процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта.
2	Аудитор	лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период
3	Аудиторская деятельность	предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц)
4	Внешний аудит	аудит, проводимый специализированными аудиторскими организациями
5	Внутренний аудит	аудит, проводимый специально созданным подразделением в системе управления организации или внутренним аудитором, который выбирается высшим органом управления организации
6	Добросовестность аудита	означает должную тщательность, внимательность, оперативность, надлежащее использование своих способностей при оказании аудиторских услуг, усердное и ответственное отношение к работе, но не гарантии безошибочности в аудиторской деятельности
7	Договор на проведение аудиторской проверки	официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом
8	Лицензия	специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю
9	Объективность аудита	непредвзятый, беспристрастный и самостоятельный подход к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений
10	Основной вид аудиторской деятельности	проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения

 

Список использованных источников

1	Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
2	Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010г. -260с – ISBN 978-5-9776-0026-2 февраля 2008 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. - № 32. – Ст. 3301.
3	Аудит, В.И. Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2010г. -423с – ISBN978-5-9776-0009-5
4	Андреев В.К. «Правовое регулирование аудита в России»-М.:Инф-ра-М, 2006г. -305с – ISBN 5-1727-0153-2
5	Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.-во "Дело и Сервис", 2007г. -244с – ISBN 5-1727-0138-9
6	Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г. -382с – ISBN 5-9490-9494-8
7	Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с – ISBN 978-5-392-00005-0
8	Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с – ISBN 5-9558-0001-8
9	Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2005г. -212с – ISBN 5-19-001914-6
10	Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе "Об аудиторской деятельности". //Финансовая газета. 2007г. - №40, с. 12.
11	Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов - 2-е издание, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 г.