Управленческий учет и его роль в системе методов управления предприятием

   Предметом бухгалтерского управленческого учета является процесс воздействия на объект (т.е. планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности центров ответственности) в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса – показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

   Содержание предмета раскрывается с помощью его многочисленных объектов, состав которых можно объединить в четыре группы:

I группа – производственные  ресурсы, обеспечивающие целесообразный  труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации:

основные фонды – это  средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

нематериальные активы –  объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.), их состояние и использование;

материальные ресурсы  – предметы труда, предназначенные  для обработки в процессе производства при помощи средств труда;

производственные трудовые ресурсы – численность работающих, их структура, уровень квалификации.

Объекты учета этой группы рассматриваются в динамике. Между  тем ресурсы представлены: производственными  запасами на центральных складах, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадиям производственного цикла до склада готовой продукции; средствами производства, характеризующими наличие производственных мощностей и готовность предприятия к производству; трудовыми ресурсами, которыми располагает организация в данный момент, использованием трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности; результатом труда как продуктом предприятия.

II группа – хозяйственные  процессы и их результаты, составляющие  в совокупности производственную  деятельность организации. Эта  группа сформирована с использованием  процессного подхода. Его сущность  заключается в том, что производственными  ресурсами и деятельностью управляют  как отдельными процессами. Разнородные  хозяйственные операции, сгруппированные  по экономическому содержанию  и принадлежности к отдельным  процессам, представляют вид деятельности.

     Ко второй группе объектов относятся хозяйственные операции, объединенные по следующим видам деятельности:

снабженческо-заготовительная  в системе управленческого учета  является первым переделом производства. В ней находят отражение следующие  направления деятельности: расширение оптовых закупок; увеличение объема производства отдельных изделий; выбор  метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика); эффективность  инвестирования в оборотные средства предприятия и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных  подразделений.

    Информация о затратах собирается и обобщается по видам работ и складам, ценам на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам: приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест и контролю за исполнением смет.

    Результативная итоговая информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчета критической точки объема снабжения:

производственная – центральное  звено системы управленческого  учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Важное место в производственном учете отводится нормированию затрат – материальных, трудовых и накладных, а также способам отражения фактических  и нормативных затрат. При этом внутренний учет организуется как единый процесс учета затрат и калькулирования. На этом участке учета определяется себестоимость продуктов для  различных целей управления.

финансово-сбытовая – маркетинговые  исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно  сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями и сервисным  обслуживанием своей продукции, контроль качества выпускаемой продукции. На этом участке учета определяется наиболее выгодный для производства продукт, факторы, влияющие на размер материального  дохода, как от всего объема производства, так и от отдельных продуктов. Руководителям предоставляется  информация для принятия решений, позволяющих  максимизировать прибыль в краткосрочном  периоде и разработать стратегию  жизненного цикла продукта.

    Цикл жизни продукта — это период времени от первоначальных затрат на исследования и разработки до того момента, когда интерес потребителей к данному продукту исчезает. Опоздание на рынок, выход на него после конкурентов могут негативно повлиять на рентабельность предложенного продукта.

организационная – создание организационной структуры организации, выделение из системы управления функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования  действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Данный участок учета формирует  сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.

III группа – доходы  и затраты, характеризующие результаты  определенных хозяйственных процессов.  Эта группа объектов учета  формируется в виде показателей,  характеризующих результат хозяйственных  операций, и поэтому в управленческом  учете они должны отражаться  одновременно с использованием  ресурсов и получением продукта  как результата совокупности  процессов.

IV группа – структурные  единицы, позволяющие локализовать  затраты и доходы по местам  их возникновения или центрам  ответственности. Для целей управления, принимая во внимание использование  ресурсов и получение продуктов,  обобщается эта информация по  месту возникновения затрат и  полуфабрикатов. Накладные расходы  при традиционном подходе всегда  учитываются по их принадлежности  к определенным цехам, участкам  и т.д.

Все вышеперечисленные группы объектов учета взаимосвязаны и  находят отражение в едином учетном  процессе.

1.3 Методы управленческого  учёта

   Метод управленческого учета представляет собой совокупность различных приемов и способов, посредством которых в системе управленческого учета отражаются объекты предприятия.

   Он состоит из следующих элементов: документации; инвентаризации; оценки; группировки и обобщения; контрольных счетов; нормирования, планирования, прогноза; контроля и анализа1.

   Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации. Документация необходима для выполнения контрольной, информационной и аналитической функций управленческого учета.

    Инвентаризация – способ определения фактического состояния объекта, выявления отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.

  Группировка и обобщение – способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета можно считать: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура хозяйствующего субъекта, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.

  Контрольные счета – это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.

  Планирование, нормирование и прогноз входят в систему управления организацией.

    Планирование – непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей организации и условий рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование только тогда эффективно, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.

  Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство организации, которое охватывает все сферы его деятельности. Нормативные технологические показатели увязывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учета производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учета, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования. Таким образом, нормы выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты предприятием при определенных условиях внутренней и внешней среды.

    Анализ – в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. В сферу изучения попадает как производственная деятельность всей организации, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства.

   Контроль – завершающий процесс системы управления, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления наблюдения и регулирования.

   Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит – установление границ выдачи, исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.

   В заключение можно сказать, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

2. Организация управленческого  учета на предприятии 

2.1 Роль управленческого  учета и варианты его организации 

Необходимость скрупулезного  отбора показателей, которые характеризовали  бы эффективность работы менеджмента  на всех уровнях и были бы согласованы  с общей стратегией бизнеса, является основной целью для любой хорошей  системы стратегического управленческого  учета.

Роль стратегического  управленческого учета состоит  также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях.

Варианты организации  управленческого учета на предприятиях Схема управленческого учета  на предприятии представлена на рисунке .

      Для успешной организации управленческого учета, в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой установки, прежде всего, целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет. На предприятиях возможны четыре варианта организации управленческого учета.

При первом варианте управленческий учет полностью выделяется из финансового  посредством ведения специальных  отражающих, зеркальных счетов. Первый вариант организации управленческого  учета принят во Франции, Бельгии  и некоторых африканских и  латиноамериканских государствах. Для  учета затрат и результатов используются синтетические счета и субсчета первого порядка, а также аналитические  счета. При первом варианте специальный  счет, связывающий финансовый учет с управленческим, ведется в управленческой бухгалтерии, а при втором варианте - в финансовой.