Учёт уставного капитала и расчетов с учредителями

 

  3. Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями на примере

  акционерного общества

        Рассмотрим учёт уставного капитала применительно к акционерному обществу. Акционерным обществом является юридическое лицо, учреждаемое под особым наименованием, имеющее основной (уставный) капитал, разделённый на определённое количество равных частей (акций), и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников, осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие — внесение своего вклада в эту деятельность, то есть акционерное общество (АО) — это объединение капиталов. Деятельность акционерного общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полной имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный капитал.

  Различают акционерные общества открытого  и закрытого типа. Для АО открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке; акции могут свободно переходить от одного лица к другому, то есть иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.

  Общество  закрытого типа акций на рынок  не выпускает (не продаёт). Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров.

  Учёт  движения денежных средств уставного  капитала осуществляется на счёте 80 "Уставный капитал". Счёт пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава акционерного общества учредителей, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.

  Учёт  операций, отражаемых на счёте 80 "Уставный капитал", ведётся в журнале-ордере № 12.

  Рассмотрим  порядок расчётов с учредителями акционерных обществ (акционерами).

  После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по вкладам в уставной капитал", с другой стороны — для учёта расчётов с учредителями по начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по доходам". 

  3.1 Отражение операций по учёту движения

  средств уставного капитала 

  Сч. 80 "Уставный капитал"

 
 

  Акционеры общества регистрируются в специальном  реестре АО. Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.

  Основанием  для ведения аналитического учёта  служат учредительные документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.

  Итак, на сумму зарегистрированного уставного  капитала делается запись по дебету субсчёта 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал" — активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету — возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту — сумму погашенной дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

  Хозяйственная деятельность АО осуществляется согласно действующему законодательству. Так, полученная обществом балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд АО (ежемесячно в определённом проценте, установленном самостоятельно) до достижения размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не более 25% уставного капитала. При этом рассчитанная сумма отчислений в резервный фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к налогообложению.

  3.2 Отражение операций по расчётам с учредителями

  Сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"

 

  Оставшаяся  сумма прибыли (валовая прибыль  минус сумма, направленная на образование резервного фонда, минус сумма налога на прибыль) распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как правило, подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая — на образование фондов специального назначения. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учётом выплаты промежуточных дивидендов.

  Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются  и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используются специально создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение. Дивиденд может выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учёта налога. Дивиденд выплачивается только в уплату за приобретённые акции. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, то есть в акционерном обществе. 

Пример 1. ЗАО зарегистрировало уставной капитал в сумме 1 610 000 руб. (584 акции по 2500 руб.)

     В уставе определено распределение  акций между учредителями в  следующем размере:

     Фирма Х-360 акций, что составляет 900 тыс. рублей,

      Владом этой фирмы является  помещение офисов (на 400 тысяч руб.) и денежные  средства (500тысяч руб.)

      Иностранной У-224 акции на сумму  20 тыс. долл. США, что составляет по курсу ЦБРФ (28 рублей за 1 доллар США) на день регистрации ЗАО 560 тысяч рублей.

      Иностранная фирма в качестве  вклада вносит валюту в размере  15 тысяч долларов и оборудования на сумму 5 тысяч долларов. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации.

      Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имущества. Номинальная стоимость акций приобретаемая учредителями АО за счет не денежных вкладов превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату предоставления документов для государственной регистрации общества. По этому учредители пригласили не зависимого оценщика для оценки помещения офиса и на основе этой оценки определили размер вклада российского участника.

      Подтверждением фактов внесения будет является для вкладов в вид размещения офисов свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение.

      В аналитическом учете к счету  75 были счета:

      расчеты с фирмой Х – аналитический  счет 75, субсчет 11;

      расчеты с фирмой У – аналитический  счет 75, субсчет 12.

      При формировании уставного капитала  в бухгалтерском учете были  отражены записи:

Д-т  сч. 75, субсчет 11                                                              900 000 руб.

К-т  сч. 80 «Уставной капитал»                                                900 000 руб.

Д-т 75, субсчета 12                                                                    20 000 долл./560 000 руб.

К-т  сч. 80 «Уставной капитал»                                                  20 000 долл./560 000 руб.

При внесении вкладов:

      1.На дату выписку банка-

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»                                        500 000 руб.

К-т  сч. 75, субсчет 11                                                     500 000 руб. 

на дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет ( 15 000 долл.- 28,5)

Д-т  сч.52 «Валютные счета»                                             427 500 руб.

К-т  сч.75, субсчет 12                                                          427 500 руб.

Курсовая  разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату ( 15 000 долл.-(28,5-28)

Д-т  сч.75, субсчет 12                                                          7500 руб.

К-т  сч.83 «Добавочный капитал»                                      7500 руб.

      2. На дату регистрации прав  собственности на помещение-

Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»              400 000 руб.

К-т  сч. 75, субсчет 11                                                            400 000 руб.

      3. На дату оформления таможенной  декларации-

по курсу  на дату растаможивания оборудования (5000 долл.-29)-

Д-т  сч.08 «Добавочный капитал»                                      145 000 руб.

К-т  сч.75, субсчет 12                                                           145 000 руб.