Учёт реализации и отгрузки продукции

      Так как  отгруженная продукция, согласно учетной политики предприятия,  не является реализованной, то для  учета  наличия и движения отгруженной продукции  предназначен синтетический активный счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывают, переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовую продукцию, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом; риск его случайной гибели (утраты) не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям  для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т. п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза[16, с.397].

      Указанный счет на РУПП «Брестхлебпром»  Столинский хлебозавод применяется при отражении  реализаций по моменту оплаты расчетно-платежных документов за отгруженную продукцию. В этом случае при отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

      Дт 45 «Товары отгруженные»

      Кт 43 «Готовая продукция» - на фактическую  производственную (плановую, нормативную) себестоимость отгруженной продукции, ж/о 11.

      Кт 41 «Товары» - на фактическую себестоимость  отгруженных товаров, ж/о 11.

      Кт 20 «Основное производство» - на фактическую  себестоимость услуг промышленного  характера, оказанных на сторону, ж/о 10.

      Кт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на фактическую себестоимость отгруженных полуфабрикатов собственного производства, ж/о 10.

      Кт 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую стоимость оказанных  услуг цехами вспомогательного производства на сторону, ж/о 10.

      Кт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на фактическую себестоимость оказанных  услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, ж/о 10.

      Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемых согласно договору  покупателями ж/о 7.

      Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму выполненных и сданных работ возмещаемую покупателями.

      По  мере поступления денежных средств  за отгруженную продукцию (товары,  услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:

1. Дт 51 «Расчётный счёт»

         Кт 90 «Реализация»

         Сумма 779865645 (Приложение Ж)

2. Дт 90 «Реализация»

Кт 45 «Товары отгруженные» - на фактическую производственную себестоимость, ж/о №11;

3. Дт 90 «Реализация»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Сумма 73649465 (Приложение Ж)

Оплата  покупателями отгруженной им продукции  отражается в ж/о №2 (Приложение И).

     Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учёте отражаются записью:

     Дт 51 «Расчётный счёт» (50, 55)

     Кт 45 « Товары отгруженные», ж/о №11.

      При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами, представительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах при централизованных расчётах в головной организации, делается следующая бухгалтерская запись:

      Дт 90 «Реализация» (45)

      Кт 79 «Внурихозяйственные расчёты» (субсчёт 2 «Расчёты по текущим операциям»).

      А так как Столинский хлебозавод является филиалом, то у него данная операция отразится:

      Дт 79 «Внутрихозяйственные расчёты»

      Кт 43 «Готовая продукция», ж/о №11, которая  прописана в учётной политике предприятия (Приложение В). 
 
 
 

     2.2 Учет и распределение  расходов на реализацию  продукции

     Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, товаров, работ и услуг, обобщаются на активном синтетическом счете 44 "Расходы на реализацию". Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы: 1) расходы по организации сбыта (оплата услуг сторонних организаций, расходы на рекламу); 2) транспортно-экспедиционные расходы (расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции и другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке, расходы на погрузку и транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту); 3) расходы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию (ремонту) продукции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (расходы по предпродажной подготовке, расходы по рекламациям, расходы на устранение отказов сложной техники, произошедших по вине изготовителя, расходы на создание резервного фонда узлов, агрегатов, деталей). Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями[16, с.404].

     Счет 44 «Расходы на реализацию» активный, собирательно-распределительный. В  дебет этого счета относятся  все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию (сч. 90)

      Дт 44 «Расходы на реализацию» 

      Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 

      Кт 97 «Расходы будущих периодов» и  др.

      Согласно  ТТН-1 № 0576305 (Приложение К) была осуществлена погрузка продукции грузоотправителем ручным способом.  Рабочим, осуществляющим погрузку, будет начислена заработная плата, которая будет отражена:

      Дт 44 «Расходы на реализацию»

      Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а также

      Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению» - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения, ж/о № 10/1,

      Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Субсчёт 2 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» - на сумму отчислений в Белгосстрах, ж/о № 8.

      По  истечении месяца суммы  расходов на реализацию, учтенные по дебету счета 44, списываются на соответствующие  счета реализации следующей проводкой.

      Дт 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции»

      Кт 44 «Расходы на реализацию» - на сумму расходов по реализации, списываемых на реализованную продукцию, ж/о №11.

      Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию»  ведется по видам и статьям  расходов[14, с.146]. 

     2.3 Расчет и учет  налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции 

       В соответствии с Налоговым  кодексом Республики Беларусь, Законом  Республики Беларусь «О налоге  на добавленную стоимость» и Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений» в данный закон плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет; стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели; предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

      Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением товаров, освобождаемых от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь).

      Под оборотами от реализации для целей налогообложения понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю.

     Первичные учётные документы, применяемые при отгрузке товаров, работ, услуг, должны содержать реквизиты: ставка НДС, сумма НДС, всего стоимость с НДС. В первичных учётных документах указанные реквизиты показываются отдельно по каждой позиции, а в расчётных документах – итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учётных документах. В конце месяца данные по первичным учётным документам на РУПП «Брестхлебпром» Столинский хлебозавод отражаются в отчёте по отгрузке продукции по покупателям в разрезе по накладным (Приложение Л).

        На  РУПП «Брестхлебпром»  Столинский хлебозавод налогообложение по реализованной продукции производится по ставке 20% на кондитерские изделия и 10% на хлебобулочные изделия (Приложение М). Для определения суммы НДС, например, в размере 20%, подлежащей уплате предприятием  в бюджет необходимо  сумму выручки от реализации продукции умножить на 20% и разделить на 120%. Сумма выручки от реализации продукции берется из ведомости 16, раздел 2 «Отгрузка, отпуск и реализация» (Приложение Г).

     Исчисленные налогоплательщиком суммы НДС в учёте поставщика отражаются:

     Дт 90 «Реализация» субсчёт 2 «Реализация товаров, работ и услуг в розничной торговле»

     Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ и услуг», ж/о № 8.

     Сумма 68412607 (Приложение Н).

Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым  органам по месту постановки на учёт налоговую декларацию по установленной  форме до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок предоставления декларации приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

      Бывают  случаи, когда выручка по ранее  отгруженной продукции не поступает в срок. Так, например, изменяется методика уплаты налога из выручки при оплате отгруженных товаров, оказанных работ или услуг по истечении 60 дней с момента отгрузки, в случае принятого налогоплательщиком метода отражения выручки от реализации по моменту оплаты:

      Дт 97 «Расходы будущих периодов»

      Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»  субсчёт 2 – на сумму налога по отгруженным  товарам работам и услугам  по истечении срока 60 дней;

      Дт 90 «Реализация»

      Кт 97 «Расходы будущих периодов» - на списание уплаченной суммы налога при поступлении выручки по ранее отгруженным товарам работам и услугам по истечении срока 60 дней[16, с.418].

      За  исследуемый период на Столинском хлебозаводе  таких случаев выявлено не было и  данные операции не осуществлялись.  
 

     2.4 Учет реализованной продукции, определение и учет финансовых результатов от реализации продукции. 

      В соответствии с Инструкцией «О составе и порядке заполнения годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций», утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь, под реализованной продукцией промышленных предприятий понимается отгруженная покупателям продукция, товары, а также сданные заказчиком работы и услуги промышленного характера, расчетные документы, об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику). Расчетные документы считаются предъявленными покупателю (заказчику) с момента сдачи их в учреждение банка либо передачи их покупателю (заказчику), если это предусмотрено договором. При необходимости предприятие может применять порядок отражения в объеме реализации отгруженных (сданных, переданных) продуктов, товаров, работ и услуг промышленного характера по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов.

      Согласно учетной  политике РУПП «Брестхлебпром»  Столинский хлебозавод использует метод учета реализации по мере поступления денежных средств. В этом случае выручка состоит из суммы, поступившей на счета предприятия в оплату продукции, работ, услуг в отпускных ценах, включая налог на добавленную стоимость, акцизный и другие налоги из выручки.

      К объему реализации продукции собственного производства относятся:

• выручка от реализации (продажи) всех видов продукции, произведенной в рамках производственной деятельности предприятия; 
• выручка от реализации (продажи) товаров, произведенных на основе давальческих  сделок с другими предприятиями в стране или заграницей (включая переработку давальческого сырья);
• выручка от реализации (продажи) электричества, тепла (для теплофикации), газа, пара, воды собственного производства;
• выручка от реализации (продажи) продукции подсобных производств.