Учёт реализации и отгрузки продукции

      Наряду  с учётной политикой главным  бухгалтером сформирован рабочий  план счетов (Приложение Б) на основе Типового плана счетов бухгалтерского[27].

     Одним из основных методических аспектов учетной политики  является  выбор организацией варианта  учета готовой продукции и товаров отгруженных, а также метода определения выручки от реализации продукции.

     На  РУПП «Брестхлебпром»  Столинский хлебозавод принят метод определения выручки  от реализации «по оплате». Учётной политикой предприятия оговорено, что фактическая себестоимость готовой продукции отгруженной покупателям отражается по дебету счёта 45 «Товары отгруженные», а фактическая себестоимость готовой продукции реализованной продукции отражается по дебету счёта 90 «Реализация» (Приложение В). 

3. Методы  определения выручки  от реализации продукции

 

     Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условия хозяйствования и заключаемых договоров и должен быть зафиксирован в учетной политике.

     Основное  различие методов состоит в определении  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль (убыток) от реализации продукции  определяется как разница между  выпуском от реализации продукции, без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции.

     При применении метода определения выручки  от реализации «по отгрузке» (метод  начисления) налогооблагаемая прибыль определяется исходя из общей суммы выручки от реализации продукции, отнесенной в отчетном периоде на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», и общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (дебетовый оборот по счету 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», что фактически представляет собой сальдо по счету 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Прибыль, подлежащую налогообложению при  определении выручки от реализации «по оплате» (кассовый метод), непосредственно на счетах бухгалтерского учета выявить невозможно. Это объясняется тем, что вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации в ценах налогообложения в бухгалтерском учете выручка от реализации отражается “по отгрузке”.

     При применении метода определения выручки  от реализации «по оплате» налогооблагаемая прибыль определяется исходя из суммы  выручки от реализации продукции, фактически поступившей на расчетный счет или  в кассу предприятия. При этом следует иметь в виду, того, что к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности иным способом.

     Наличие и движение отгруженной продукции  при методе определения выручки  «по оплате» учитываются на счёте 45 «Товары отгруженные»[16, с. 397]. 

     1.4 Значение и задачи  учета отгрузки  и реализации продукции 

      В системе организации бухгалтерского учета на предприятии РУПП «Брестхлебпром»  Столинский хлебозавод особое место  занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входит:

• постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по объему, ассортименту и качеству;
• полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;
• контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;
• своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;
• своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;
• учет и контроль соблюдения сметы коммерческих  и других расходов, связанных с отгрузкой и реализации продукции (работ, услуг);
• своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет;
• выявление рентабельности продукции и её отдельных видов.

      Для успешного выполнения этих задач  необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций[14, с.131]. 

     1.5 Нормативно –  правовое регулирование  учета отгрузки  и реализации продукции 

     Основным  нормативно-правовым документом, которым  руководствуется предприятие, является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-XII (в редакции закона № 302-3 от 26.12.2007г.), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению бухгалтерского учета и отчетности.

  Для определения в своей учетной политике методов оценки готовой продукции предприятия должны использовать Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 62 от 17.04.2002 г. (в редакции постановления Минфина от 26.05.2008 №85), в котором определена совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

     При определении себестоимости готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг используются «Основные  положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Постановлением Министерством экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151.

  Для отражения в бухгалтерском учете операций по учету наличия и движения готовой продукции из производства, ее реализации покупателям и заказчикам, используется Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89.(в редакции постановления Минфина от 11.01.2010г.№2).

       Методика учета готовой продукции  и отгруженной продукции производится  в соответствии с Постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 31.12.2003 г. №191/263 (в ред.  постановления Минфина, Минэкономики  от 21.12.2007 N 194/228).

  При отгрузке готовой продукции используется Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов (ТТН-1,ТН-2), утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 г. №192 (в ред. постановления Минфина от 10.07.2009 №91).

     Расчет  и учет налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции  ведётся согласно Налогового кодекса  Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изменениями и дополнениями Законов Республики Беларусь от 10.01.2011 № 241-3)

     Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь №19 от 14.02.2008г. (в редакции постановления  Минфина от 11.12.2008г. №187) утвержден  состав бухгалтерской отчетности (бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках  и др.), инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

     Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998г. № 218-3 (в ред. Законов Республики Беларусь от 03.07.2011 №285-3). Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с участием, договорные и иные обязательства.

      Основываясь на нормативно - правовых актах оценка, учет движения и  реализация продукции в зависимости от учетной политики на предприятиях различной сферы деятельности может отличаться. 

     1.6  Международные стандарты  и зарубежный опыт  учета отгрузки  и реализации продукции

     Бухгалтерский учет зарубежных стран отличается методологически, методически и организационно от учета отечественного.

     Методологические  отличия учета в любой стране обусловлены различной правовой основой, сложившимися традициями и  практическим опытом.

     Методические  отличия в организации учета в различных странах связаны с бухгалтерскими традициями, главным образом, с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и др.

     Организационные отличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.

     Основой организации национальной и межнациональных  систем учета и отчетности является использование в учете ряда основополагающих положений, характеризующих возможности  получения учетной информации, на основе которой принимаются тактические и стратегические управленческие решения. Международные бухгалтерские принципы - это совокупность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организации бухгалтерского учета и отраженных в международных стандартах.

     Международные стандарты учета, отражающие различные  стороны методологии и организации  бухгалтерского учета в системе  рыночной экономики, разрабатываются  и издаются Комитетом международных  стандартов учета (далее КМСУ), который был создан в 1973 г. по соглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.

     Главными  задачами КМСУ являются:

     - формирование и издание в государственных  интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при составлении и представлении финансовой отчетности, а также стимулирование их принятия всеми странами мира;

     - работа по совершенствованию  и гармонизации бухгалтерских  законодательных документов, инструкций, относящихся к финансовой отчетности.

     Международные стандарты учета, утвержденные КМСУ, не искажают и не отменяют национальные стандарты, они используются различными странами и в качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты учета после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации национальных требований к учету. В некоторых странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений [24, с.115].

     Международный стандарт финансовой отчетности №18 «Выручка»  предназначен для определения порядка  учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определения критериев и признания выручки. Стандарт применяется при учете выручки от следующих сделок и событий:

     - продажи товаров;

     - предоставления услуг;

     - использования другими сторонами  активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

     Настоящий стандарт не применяется к выручке, полученной от:

     - договоров аренды;

     - дивидендов от инвестиций;

     - договоров страхования страховых  компаний;

     - изменений в справочной стоимости  активов, обязательств других  краткосрочных активов;

     - прироста скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов.

     В стандарте дано следующее определение  понятия «выручка». Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, кроме за счет взносов акционеров. При этом выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

     Выручка от продажи товаров признается при  соблюдении следующих условий:

     - перевода компанией на покупателя  рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары;

     - когда компания не контролирует  проданные товары;

     - когда выручка может быть надежно  определена и имеется уверенность  в том, что экономические выгоды  поступят в компанию;