Учёт амортизации основных средств

     Если  суммарный баланс амортизационной  группы становится менее 20 000 руб., в  следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную  группу, и значение суммарного баланса  при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

     Если  ранее можно было произвольно  применять тот или иной метод  начисления амортизации по каждому  конкретному объекту амортизируемого  имущества, то теперь такой возможности  не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

     Единственное  исключение – здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные  группы (то есть со сроком полезного  использования свыше 20 лет). Амортизация  по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

     С начала календарного года организации  вправе изменить применяемый метод  начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в  пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом. 

     ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     3.1 Учет амортизации  основных средств

     Для учета начисленной амортизации  используется пассивный, контрарный счет 02 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются и бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия и отчетном периоде.

     Расчет  амортизации производится в ведомости  на первое число месяца. Если объект основных средств используется при  производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то сумма начисленной  амортизации отражается на счетах бухгалтерского учета: Дт – 20 "Основное производство", Дт – 23 "Вспомогательные производства", Дт – 25 "Общепроизводственные расходы", Дт – 26 "Общехозяйственные расходы", Дт – 44 "Расходы на продажу", Кт – 02 "Амортизация основных средств".

     Если  основные средства используются организацией при осуществлении капитальных  вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию  по таким объектам относят в дебет  счета 08:

     Дебет 08/3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве. Если основные средства используются в обслуживающих производствах  и хозяйствах, то начисленная амортизация  отражается по Дебету 29 – Кредиту 02.

     Начисление  амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств. Сумма, начисленной амортизации отражается по Дебету 08,20,23,25,26,29,44 - Кредиту 02 – начислена амортизация основных средств.

     При выбытии основных средств, сумма  начисленной по ним амортизации  списывается с дебета счета 02 в  кредит счета 01 субсчет (выбытие основных средств). Организация-арендодатель отражает начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду по дебету 91-2 "Прочие расходы" и кредиту 02. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, для определения остаточной стоимости, которая необходима при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

     3.4 Основные направления  совершенствования  бухгалтерского учета  основных средств

     Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить  о том, что начисленная сумма  амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.

     Рассмотрим  типичные ошибки и нарушения при  отражении в учете операций по учету основных средств и начисления амортизации и основные направления  совершенствования учета.

1. Неверная классификация. Имущество не относится к основным средствам.
2. Правила бухгалтерского и налогового учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью не более 20 000 руб. Сразу, после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. Для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 и вести учет на забалансовом счете.
3. Имущество стоимостью более 20 000 руб. включают в состав основных средств и стоимость его относят на расходы постепенно, путем начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока полезного использования. В целях "сглаживания" разниц между бухгалтерским и налоговым учетом лучше для одних и тех же объектов основных средств установить одинаковые сроки использования.
4. Как диктует бухгалтерское законодательство, каждое основное средство надо принимать к учету как отдельный инвентарный объект.
5. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.
6. Ошибки при отражении переоценки основных средств. Коммерческие организации могут переоценивать основные средства (п. 15 ПБУ 6/01). Проведя один раз переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года.
7. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
8. Амортизация начисляется по имуществу, которое не является амортизируемым.
9. Неправильно определен срок полезного использования. Причины ошибок могут также заключаться в неверном определении срока полезного использования объектов основных средств.
10. Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия.

     Просмотр  руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В заключение проведённого курсового исследования представляется целесообразным, основываясь на поставленных во введении данной работы задачах, выделить следующие итоговые положения.

     В первой части работы были изучены  теоретические основы организации учета амортизации основных средств, а именно было исследовано понятие амортизации основных средств, объекты её начисления. Также для более глубокого понимания сути была приведена классификация основных средств и методы их оценки. Более того, было определено, что такое срок полезного использования и уже на основе этого были определены сроки полезного использования для целей начисления амортизации. В итоге, все исследованные положения легли в основу вывода, что начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств; процесс начисления происходит ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

     Во  второй главе были исследованы методы начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета. В ходе рассмотрения данного вопроса было выявлено, что согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" п. 18, начисление амортизации в бухгалтерском учете может производиться 4 способами: линейным, способом уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции. Было выявлено, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для наглядной демонстрации вышеизложенного материала были приведены конкретные примеры. Также отдельно было исследованы методы начисления амортизации для целей налогового учёта, что в итоге легло в основу вывода о том, что для начисления амортизации также используется два метода: линейный и нелинейный. Линейный метод предусматривает равномерное начисление исходя из срока полезного использования ОС, нелинейный – предусматривает сумму ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств и исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта. Далее было рассмотрено, как меняется порядок начисления амортизации при использовании различных методо.

     Третья  часть работы касалась непосредственно  учета амортизации основных средств. Было выявлено, что для учета начисленной  амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 - "Амортизация  основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации  по основным средствам. Амортизационные  отчисления по объекту основных средств  начинают начисляться с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного  погашения стоимости объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права. Также  было рассмотрено, на каких счетах бухгалтерского учета отражается сумма начисленной  амортизации. Далее, были определены основные направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств, для чего был приведен перечень типичных ошибок, и уже на его основе исследована область совершенствования.

    В конечном итоге, из всего вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что роль учёта как составной части экономической информации, безусловно, велика. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объёме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности.

         СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства».
2. Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета, 2007. - № 19.
3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств // Все для бухгалтера, N 7, 2008.
4. Бакушин А.Н. «Учет основных средств в 2006 г. в программе "1С: Бухгалтерия 8.0» // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 11, 2008 г.
5. Балашова А.А. «Амортизация после модернизации» // Практическая бухгалтерия, 2006. - № 6.
6. Беляева Н.А. «Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования» // Налоговый учет для бухгалтера, № 5, 2006 г.
7. Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. «Бухгалтерский учёт», М.: «Проспект», 2010 г. - 576 с.
8. Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. – 2009 г., № 1.
9. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет». М.: Издательство «Проспект», 2008
10. Налоговый кодекс РФ: в 2 ч. -10-е издание. – М.: "Ось-89", 2009. – 704с.
11. Новиков В. "1С:Предприятие" для учета основных средств в кредитной организации // Финансовая газета, N 38, 2009.
12. Сиднева В.П. «Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие», М.: КНОРУС, 2009.
13. Трефиленков Д.А. «Автоматизация налогового учета основных средств: проблемы и решения» // Налоговый учет для бухгалтера, N 8, 2009.
14. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 ноября 2009г.).
15. Черненькая И. Учет основных средств: переход между режимами и объектами // Малая бухгалтерия, N 4, 2009.