Учёт амортизации основных средств

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ 

ГОУ ВПО  «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОТКРЫТЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Бухгалтерский учёт, финансы и кредит»

 

БАЕВА НИНА ВИТАЛЬЕВНА 
 
 
 

Учёт  амортизации основных средств 
 
 
 
 

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:

к.э.н., профессор Шеина Т.Н.

                                    
 
 
 
 
 

Москва  - 2011 

СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 3   

ГЛАВА 1. Теоретические основы организации учета амортизации основных средств

     1.1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления…. 5

     1.2. Классификация и оценка основных средств……………………… 7

     1.3. Определение сроков полезного использования для целей начисления амортизации………………………………………………………. 10 

ГЛАВА 2. Методы начисления амортизации для  целей бухгалтерского и налогового учета

     2.1. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете……….11

     2.2. Начисление амортизации для целей налогового учета…………...14 

ГЛАВА 3. Бухгалтерский  учет амортизации  основных средств

     3.1. Учет амортизации основных средств……………………………….17

     3.2. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств………………………………………………………………...19 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...20 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….23 

ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………….24 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

     Выбор правильной и оптимальной учётной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. В этом и заключается актуальность выбранной темы курсового исследования.

     Целью данной работы является исследование теоретических и практических основ бухгалтерского и налогового учета амортизации в соответствии с нормативным регулированием.

     Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

     - изучение организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств;

     - исследование методов начисления  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете;

     - обоснованное начисление амортизации  и определение сроков полезного  использования;

     - правильное документальное оформление  начисления амортизации;

     - своевременное отражение в учете  операций, связанных с начислением  амортизации;

     - разработка предложений по совершенствованию  учета амортизации основных средств.

     Эти задачи разрешимы с помощью надлежащего  оформления документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств и  расчетов по их амортизации.

     Информационная  база исследования представлена различными нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой. Список использованной во время работы над курсовым проектом литературы прилагается в заключение работы, при этом основными источниками информации являются Федеральные законы и положения. В отдельную группу целесообразно выделить специфические нормативные акты, регулирующие учет и документальное оформление операций с основными средствами и амортизацией: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы от 1 января 2002 г. № 1, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н), Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств".

     При разработке темы исследования были использованы работы Российских авторов, надо отметить, что наиболее актуальные и своевременные  публикации по бухгалтерскому и налоговому учету амортизации принадлежат: Асеевой Л. "Амортизация основных средств", Бакушину А.Н. "Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С: Бухгалтерия 8.0.", Балашову А.А. "Амортизация после модернизации", Беляевой Н.А. "Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования", Борисову Д.С. "Оптимизация налогов через амортизационную премию", Гулиной А.А. "Основные средства по-новому, Ершовой С.И. "Амортизация в целях налогового учета", Лермонтову Ю. "Определение стоимости амортизируемого имущества" и другим авторам.

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Понятие амортизации основных средств, объекты начисления

     Основные  средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги.

     Амортизация – это постепенное перенесение  стоимости основных средств на себестоимость  продукции, работ, услуг. В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям, поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется, то есть в бухгалтерском учете они всегда отражаются по первоначальной стоимости. Итак, начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных при приобретении объектов основных средств. Суммы, потраченные на покупку основных средств, возмещаются посредством участия амортизации в составе выручки от продаж продукции, работ, услуг. Таким образом, происходит оборот капитала.

     Различают физический и моральный износ  основных средств. Физический износ  представляет собой потерю основными  средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования.

     Физический (материальный износ) представляет собой  утрату основным средством технико-эксплуатационных свойств, прочности, надежности. На скорость износа влияют следующие факторы: качество изготовления; специфика технологического процесса; наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий; интенсивность эксплуатации; квалификация обслуживающего персонала. Моральный износ это снижение стоимости основных средств в результате: 1) снижения себестоимости производства такого же товара; 2) появление более совершенных и производительных машин.

     Амортизация обусловлена особенностями участия  основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее 1 года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

     Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта основных средств  в эксплуатацию. Начисление амортизации  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, их выбытия. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают и начислять амортизацию по нему также не надо.

     Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств. Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и  других видах восстановительных  работ на период, продолжительность  которого превышает 12 месяцев, а также  при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

     Не  подлежат амортизации: объекты жилищного  фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства  и тому подобные объекты; объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование.

     По  таким объектам начисляется износ  на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

     Начисление  амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации  объектов основных средств определяется в процентах как отношение  суммы годовой амортизации к  первоначальной стоимости соответствующих  объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости  объекта на нормативный срок его  полезного использования.

     Различия  между бухгалтерским и налоговым  учетом амортизации довольно существенны. В статье 256 НК РФ приведен несколько  иной перечень основных средств, по которым  амортизация не начисляется, чем  в ПБУ 6/01, эти различия указаны  в Таблице 1 в Приложении [с. 24].

     1.2 Классификация и  оценка основных  средств

     Подробный перечень всех возможных основных средств  содержится в специальном классификаторе, называемым "Общероссийский классификатор основных фондов". К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Кроме того, в состав основных средств также входят такие экзотические объекты как скот, многолетние насаждения, дороги, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Подробная классификация дана в Таблице 2 в Приложении [с. 28 ].

     В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

     Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности.

     Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут  отражаться в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  составе материально-производственных запасов. Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

     В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного  использования которых существенно  отличаются, каждая такая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный  объект.

     Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

     Основные  средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости.

     Первоначальная  стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

     В бухгалтерском учете изменение  первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.