Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

>   для микропредприятий — 60 млн руб.;

>   для малых предприятий  — 400 млн руб.;

>- для средних предприятий  — 1000 млн руб.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным п. 2 и 3.

Средняя за календарный год численность работников микропредприятия, малого или среднего предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Таким образом, для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя:

а) численность работников (обычно до 50 человек);

б)  объем продажи продукции;

в)  балансовую стоимость имущества субъекта.

Предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством РФ порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих.

Согласно типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, можно использовать регистры, предусмотренные журналь-но-ордерной формой счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.

Независимо от выбранной формы учета малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные ПБУ 4/98 «Бухгалтерская отчетность организации». В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться некоторые статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций. Для раскрытия информации в отчетность могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Малые предприятия могут применять любую из двух разновидностей упрощенной формы бухгалтерского учета:

1)  простую форму бухгалтерского  учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2)  форму бухгалтерского учета  с использованием регистров бухгалтерского  учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться малыми предприятиями, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и не осуществляют производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

На рис. 2 представлена простая форма бухгалтерского учета.

 

 

Все операции при этом регистрируются только в Книге учета хозяйственных операций типовой формы № К-1.

Кроме того, для учета расчетов с работниками по оплате труда, а также с бюджетом по налогам с их доходов бухгалтерия малого предприятия ведет ведомость учета оплаты труда типовой формы № В-8.

Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1) является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Форма должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книга учета хозяйственных операций является в данном случае:

> регистром аналитического и  синтетического учета;

> регистром хронологической и  систематической записи;

> основанием для составления  бухгалтерской отчетности.

Подробно порядок заполнения книги учета по форме № К-1 рассмотрен в сквозном примере, помещенном в конце данной Славы.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества может использоваться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции и исполнение работ.

Для учета финансово-хозяйственных операций в этом случае применяются следующие регистры бухгалтерского учета (табл. 17):

1)  ведомость учета основных  средств, начисленных амортизационных отчислении— форма № В-1;

2) ведомость учета производственных  запасов и готовой продукции, а также НДС, уплаченного по ним, — форма № В-2;

3) ведомость учета затрат на  производство — форма № В-3;

4) ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

5) ведомость учета расчетов и  прочих операций — форма № В-5;

6) ведомость учета реализации  — форма № В-6;

7) ведомость учета расчетов с  поставщиками — форма №В- 7;

8)  ведомость учета оплаты  труда — форма № В-8;

9)  ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия приведена на рис. 3.

 

 

 

 

7.5. Мемориально-ордерная  форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы бухгалтерского учета получили наибольшее распространение в государственных организациях, а также в средних и крупных коммерческих структурах.

Состав учетных регистров и последовательность записей в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 4.

----->    последовательность  выполнения учетных записей

----->    сверка записей

Рис. 4- Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма учета применяется в организациях в нескольких вариантах в зависимости от особенности отрасли промышленности и специфики деятельности данной организации.

Рассмотрим два основных варианта.

Вариант I. На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Мемориальные ордера — это документы, которыми оформляют бухгалтерские записи — корреспонденцию счетов, дату составления и сумму.

Мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером организации и исполнителем и записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал.

Вариант П. В этом случае большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.

Чтобы обеспечить единство методики ежемесячного учета и отражения однородных хозяйственных операций, рекомендуется закрепить за мемориальными ордерами постоянные номера:

№ 1 — кассовые операции;

№ 2 — операции по счетам в банках, кредитам и займам;

№ 3 — расчетные операции с поставщиками, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами;

№ 4 — операции по оплате труда, удержаниям из нее и связанные с ней расчеты;

№ 5 — операции по издержкам производства;

№ 6 — операции по продаже продукции (работ, услуг);

№ 7 —- основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции;

№ 8 — использование прибыли, доходов, резервов; № 9 — разные операции.

Данные из мемориальных ордеров ежемесячно разносят в регистр синтетического учета — книгу «Журнал-Главная», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс организации и служит основанием для составления сальдового баланса установленной формы.

Учет в книге «Журнал-Главная» ведут, как правило, по синтетическим счетам. По решению главного бухгалтера эту книгу можно вести и по субсчетам.

Книгу «Журнал-Главная» открывают в начале года записями сумм остатков на начало года из аналогичного регистра за прошлый год.

Общую сумму по мемориальному ордеру («Всего») записывают сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем частными суммами, дающими в итоге общую, разносят в дебет и кредит соответствующих счетов.

Сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту счетов, а также итогу графы «Сумма по ордеру».

Следующей строкой после оборотов за месяц выводят остаток каждого счета на начало следующего месяца.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет следующие достоинства:

х строгая последовательность учетного процесса;

х простота и доступность учетной техники;

х использование стандартных форм регистров;

х возможность разделения учетной работы между специалистами различного уровня квалификации.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

х трудоемкость учета;

> многократное дублирование одних  и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

х отрыв аналитического учета от синтетического (аналитический учет ведется на отдельных карточках, которые группируются в оборотных ведомостях), нередкое отставание его от синтетического учета.

В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учета постепенно отказались от составления мемориальных ордеров, регистрационных журналов и создали более прогрессивную ручную форму учета — журнально-ордерную.

 

 

7.6. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Особенностями журналыто-ордерной формы учета являются:

х применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;

х совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

х объединение в журналах-ордерах систематической и хронологической записей;

х отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций при помощи показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

х сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета приведена на рис. 5.

-------^- последовательность выполнения  учетных записей

-------^- сверка итогов

Рис.- Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

Основными регистрами бухгалтерского учета в данном случае являются журналы-ордера — свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов.

Журналы-ордера открывают на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов.

Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер.

Как правило, журналы-ордера имеют разную форму. В табл. 21 приведена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса».

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей.

Вспомогательные ведомости применяются в том случае, когда аналитические показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. Поэтому данные первичных документов сначала группируются в накопительных ведомостях, а полученные итоги затем переносятся в журналы-ордера.

Для каждого счета в составляемых журналах-ордерах указываются суммы всех хозяйственных операций, затрагивающих кредит этого счета, а также номера счетов, дебет которых изменился в результате этих операций (в этом и заключается сущность кредитового признака заполнения журналов-ордеров).

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами, поэтому их систематическая запись в соответствующих журналах является одновременно и хронологической записью. Следовательно, необходимость ведения специальных хронологических регистров (например, регистрационного журнала) при данной форме учета отпадает.

Поскольку все учитываемые показатели записываются в журналах-ордерах в разрезе корреспондирующих счетов при этой форме учета отпадает необходимость в составлении мемориальных ордеров.

В конце месяца в журналах-ордерах подсчитывают вертикальные и горизонтальные итоги (общие суммы должны совпадать). Так как общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно с документов, такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в котором синтетический учет совмещается с аналитическим.