Учетная политика предприятия на примере ОАО «Сафоновский электромашиностроительный завод»

     Порядок учета просроченной задолженности

     Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность  может быть срочной и просроченной (п. 5 ПБУ 15/01).

     Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда  по условиям договора займа и (или) кредита  заемщик должен был осуществить  возврат основной суммы долга.

     Учет возврата основной суммы долга

     Возврат полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные  обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете  как уменьшение (погашение) указанной  кредиторской задолженности. (п. 10 ПБУ 15/01)

     Учет кредитов и  займов в рамках группы взаимосвязанных  организаций

     Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах  66 и 67 учета расчетов по кредитам и займам обособленно.

     Учет затрат по займам

     Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

     - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

     - проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

     - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

     - курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

     Затраты по полученным займам и кредитам  признаются операционными расходами  того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 12, 13  ПБУ 15/01 и ст.13. п. 4 Закона о бухгалтерском учете).

     Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует срока более одного года. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся (п. 12, 13  ПБУ 15/01).

     Затраты по полученным займам и кредитам подлежат капитализации при использовании  их на приобретение(строительство) инвестиционного актива.

     Начисление  процентов по полученным займам и  кредитам Общество  производит в  соответствии с порядком, установленным  в договоре займа и (или) кредитном  договоре (п. 16 ПБУ 15/01).

     Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. (п. 17 ПБУ 15/01).

     Порядок учета процента (дисконта) по выданным заемным обязательствам

     В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

     При начислении дохода по облигациям в  форме процентов организация-эмитент  указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям по стоимости номинала с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

     Начисление  процентов или дисконта по размещенным  облигациям отражается организацией-эмитентом  в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

     В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к  уплате заимодавцу дохода по проданным  облигациям эти суммы учитываются  как расходы будущих периодов. (п. 18 ПБУ 15/01)

     Начисление  причитающихся заимодавцу доходов  по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами  в тех отчетных периодах, к которым  относятся данные начисления. (п. 18 ПБУ 15/01)

     Порядок списания дополнительных затрат по займам

     Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных  с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в  котором были произведены указанные  расходы. (п. 20 ПБУ 15/01)

     Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, полученным или  выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон. (п. 21 ПБУ 15/01)

     Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных  обязательств, выраженным в иностранной  валюте или условных денежных единицах, в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. (п. 22 ПБУ 15/01)

     Расчеты по оплате труда

     Исчисление  среднего заработка в целях оплаты очередных отпусков  производится в соответствии с Инструкцией  о порядке исчисления средней заработной платы, утвержденной Министерством труда РФ. Сумма начисленных отпускных за переходящий месяц отражается в учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относится на расходы в том месяце, за который она начислена.

     Удержания из заработной платы работников за растраты и хищения ТМЦ производится  по  рыночной стоимости.

     Отложенные налоговые  обязательства

     Налогооблагаемые  временные разницы приводят к  образованию отложенных налоговых  обязательств по налогу на прибыль, которые  должны увеличить суммы подлежащего уплате налога в следующем (или в последующих) отчетном периоде.

     Как и другие отложенные налоги,  отложенные налоговые обязательства определяются суммой, получаемой в результате умножения  действующей ставки налога на величину имеющихся налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые обязательства признаются в учете того отчетного периода, в котором возникли налогооблагаемые временные разницы.

     Основные  причины возникновения налогооблагаемых временных разниц являются:

     - методы и нормы начисления амортизации;

     -различия в признании выручки в бухгалтерском и налоговом учете;

     -отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль;

     -различие в признании процентов по обслуживанию полученных кредитов и займов и прочие аналогичные различия.

     Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете, а в бухгалтерском балансе – как долгосрочные обязательства. В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются в разрезе активов и обязательств, в оценке которых возникли налогооблагаемые временные разницы.

     Отложенные  налоговые обязательства признаются в бухгалтерском учете записью  по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или соответствующего обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет прибылей и убытков по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99.7 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»).

     Порядок признания  доходов и расходов Общества

     Порядок учета доходов

     Доходы  Общества в зависимости от их характера, условия получения и направлений  деятельности Общества подразделяются на:

     - доходы от обычных видов деятельности,

     - прочие доходы.

(п. 4 ПБУ  9/99 “Доходы организации”, утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)

      Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

     Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

     - общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

     - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества, имеется в случае, когда Общество получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) по оформленному акту выполненных работ;

     - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Прочими доходами являются:

     поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

     поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам);

     - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использованием банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; активы полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет выявленная в отчетном периоде; суммы кредиторской и депонентcrой задолженности, по котором истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов; прочие доходы;

     - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

     Порядок признания  расходов

     Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете Общества  независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы - от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п.17.ПБУ 10/99).

     Расходы признаются  в Обществе в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Расходы Общества, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений  деятельности Общества подразделяются на:

     - расходы по обычным видам деятельности;

     - прочие расходы.

(п. 4 ПБУ  10/99 “Расходы организации”, утвержденные  приказом Минфина РФ от 06.05.99 №  33н)

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. А также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).