Учетная политика предприятия на примере ОАО «Сафоновский электромашиностроительный завод»

justify">     Учет  отложенных налоговых активов осуществляется по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом соответствующего кода аналитического учета отложенных налоговых активов счета 68 «Расчеты по налогу и сборам».

     В балансе отложенные налоговые активы записываются отдельной строкой.

     Отложенные  налоговые активы погашаются по мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц. При этом в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет соответствующего кода аналитического учета отложенных налоговых активов к счету 68 «Расчеты по налогу и сборам».

     В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, сумма отложенного налогового актива до возникновения налогооблагаемой прибыли не меняется.

     При выбытии объекта, по которому возникли вычитаемые временные разницы, отложенный налоговый актив выбывает. При этом в бухгалтерском учете производится запись дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 09 «Отложенные налоговые активы».

     Порядок учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов и их оценка

     Учет  материально-производственных запасов  ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

     Классификация материальных запасов

     К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) принимаются активы, принадлежащие  Обществу на правах собственности:

     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих нужд Общества.

     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

     Товары  также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи.

     Малоценный  инвентарь, инструмент, хозяйственные  принадлежности стоимостью до 20 тыс. руб. или сроком службы менее года, учитываются в составе материально-производственных запасов  на балансовом счете 10 «Материалы». При передаче указанных предметов в эксплуатацию производится списание их стоимости в расходы.

     Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается Обществом самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов  единицей бухгалтерского учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

     Оценка материально-производственных запасов

     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости  приобретения.  Учет материалов на балансовом счете 10 «Материалы» осуществляется по учетным ценам. В качестве учетной цены применяются договорные цены. Под стоимостью материалов по договорным ценам понимается сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы. Другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов по счету 16 «Отклонения в стоимости материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не используется.

     Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат Общества, непосредственно связанная  с приобретением материально-производственных запасов(фактические затраты на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам на приобретение оборотных средств, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку сторонними организациями, суммовые разницы, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Суммовые  разницы по приобретенным материально-производственным запасам учитываются в следующем  порядке:

по МПЗ  принятым к бухгалтерскому учету, но не списанным в расходы суммовые разницы относятся на соответствующий код аналитического учета по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов». Списание суммовой разницы в расходы производится пропорционально стоимости материалов;

по МПЗ, которые к моменту возникновения суммовой разницы были списаны в расходы, суммовые разницы подлежат отнесению на внереализационные расходы (доходы).

     Фактическая себестоимость материальных ценностей  при их изготовлении своими силами определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

     Фактическая себестоимость материальных ценностей, полученных предприятием безвозмездно, а также остающихся от выбытия  основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанных активов.

     Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, стоимость материально - производственных запасов, полученных Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

     Оценка  материально-производственных запасов при отпуске в производство производится по средней стоимости по каждому виду (группе) запасов на момент отпуска (скользящая оценка).

     Средняя стоимость определяется  путем  деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, при  этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Стоимость транспортно-заготовительных расходов, учтенных на б/с 16 «Отклонение в стоимости материалов» списывается пропорционально стоимости  списанных МПЗ по договорной цене.

     Стоимость материально-производственных запасов при расчете оценки остатков  в НЗП на конец месяца учитывается также по  средней стоимости.

     Материально-производственные запасы, принадлежащие Обществу, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете по стоимости приобретения на отдельном субсчете счета 10 «Материалы в пути».

     Неотфактурованные поставки до предъявления расчетных  документов отражаются в учете в  следующем порядке:

     - материальные ценности приходуют по  ценам, исходя из договора поставки, включая затраты по их приобретению;

     - суммы НДС учитываются в том периоде, в котором поступят расчетные документы.

     При поступлении расчетного документа  поставщика, цены уточняются, а к  ранее сделанной записи к стоимости материальных ценностей досылается  (сторнируется) сумма разницы на основе цены по полученным документам.

     НДС по материальным ресурсам

     НДС по материальным ресурсам, приобретенным  для производства и реализации продукции  на территории РФ, принимается к налоговому вычету при соблюдении следующих условий:

     - материальные ресурсы  приняты к бухгалтерскому учету;

     - материальные ресурсы предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;

     - в наличии имеется счет-фактура.

     НДС по материальным ресурсам, приобретенным для производства и реализации продукции не на территории РФ (на экспорт) принимается к налоговому вычету при соблюдении следующих дополнительных условий:

     - право собственности на продукцию перешли покупателю;

     - имеется документальное подтверждение факта экспорта продукции.

     Порядок вспомогательного (вторичного) учета затрат на производство

     Состав затрат, включаемый в себестоимость основных видов продукции

     Себестоимость видов основной продукции учитывается  по статьям затрат:

     - основные и вспомогательные материалы, по видам материалов и по утвержденным нормам расхода на единицу продукции

     - расходы на оплату труда  по утвержденной трудоемкости

     - отчисление на социальное страхование

     - общепроизводственные расходы. Базой для распределения общепроизводственных расходов признается сумма прямых

     Порядок учета вспомогательных  производств

     Затраты вспомогательных производств учитываются  на счете 23 “Вспомогательное производство”  по видам производств, по видам производимой продукции, по калькуляционным объектам (транспортный цех, производство энергоресурсов, производство запчастей, ремонт основных средств и т.д.).

     Распределение расходов вспомогательного производства на основное производство и на сторону  производится:

     - транспортного цеха - по путевым листам по стоимости 1 часа использования транспорта;

     - энергоресурсов - по количеству потребляемых энергоресурсов, определяемых по установленным приборам,  мощности оборудования и  стоимости по плановой калькуляции;

     - услуг ремонтно- строительного участка -  сметам расходов. 

     Общепроизводственные  расходы

     Общепроизводственные  расходы для основного и вспомогательного производства учитываются по статьям  затрат и по местам возникновения:

     Общехозяйственные расходы

     Общехозяйственные расходы учитываются  по статьям затрат для обеспечения контроля по статьям общей сметы планируемых расходов:

     Учет расходов на выпуск продукции

     Счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется в технических целях и не используется для формирования себестоимости выпущенной продукции.

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» ежемесячно закрываются в дебет счета 90 «Продажи».