Учетная политика организации

По объектам, по которым  производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный способ исходя  из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации  нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В положении по учетной  политике предприятия целесообразно привести список всех объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ.

В зависимости от отнесения  к той или иной группе нематериальных активов амортизация отражается по-разному. При этом износ может быть начислен по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы», например, разницу между аукционной и остаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

2.4 Распределение  накладных расходов.

Накладные расходы во многих случаях оказывают существенное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг).

Накладные расходы делятся  на общепроизводственные и общехозяйственные, которые группируются на одноименных счетах 25 и 26 соответственно.

При распределении накладных  расходов возникает три вопроса:

1. В каких случаях  надо распределять накладные  расходы между видами продукции  и деятельности?

2. Как распределять?

3. Какие счета бухгалтерского учета использовать при распределении?

В каких случаях  надо распределять накладные расходы  между видами продукции и деятельности

Накладные расходы можно  списать, распределяя или не распределяя  их по видам продукции (работ) и видам  деятельности. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предполагает данное распределение для всех типов предприятий.

С точки зрения налогового учета все равно необходимо организовать учет по видам продукции и видам  деятельности, так как получение прибыли не исключает реализацию некоторых видов продукции ниже себестоимости. В этом случае расчет налога на прибыль должен учитывать конкретные затраты и отдельно прибыль (убыток).

Кроме того, некоторые  виды продукции (работ) могут иметь  льготы по начислению налогов. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. От 19.07.99) (приложение№) «Организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг)».

Как распределять накладные  расходы?

В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 определено, что при  формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерскому учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету. Рассмотрим несколько способов распределения накладных расходов:

- Пропорционально выручке,  полученной от продажи каждого  вида продукции;

- Пропорционально общим  прямым затратам на производство  каждого вида продукции;

- Пропорционально прямым  материальным затратам на производство  каждого вида продукции;

- Пропорционально прямым  расходам на оплату труда на  производство каждого вида продукции.

Если от конкретного  вида продукции не зависят размеры  налогов и льгот на налоги, то и результаты деятельности не будут  зависеть от способа распределения косвенных налогов.

Какие счета  бухгалтерского учета использовать при распределении накладных  расходов.

Для предприятий всех форм собственности и видов деятельности возможны два способа списания накладных  расходов: со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» и непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Списание на счет учета  затрат - счет 20 является традиционным.

При применении второго  способа, по которому списание общехозяйственных затрат производится непосредственно на счет по учету реализации, - счет 46:

1. уменьшается количество  проводок, то есть упрощается  учет;

2. уменьшается налогооблагаемая  база для расчета налога на  имущество (если есть незавершенное  производство), так как счет 20 участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества;

3. «если организация  имеет стабильную достаточно  большую прибыль и значительные  остатки незавершенного производства  и (или) нереализованную продукцию,  то при этом методе относительно  завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма платежей по налогу на прибыль в текущем периоде (уплата налога фактически отодвигается по времени на более поздний период), что позволяет временно сохранить денежные средства в обороте организации».

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» точно так же, как и затраты со счета 26, с единственным отличием: с 25 счета нельзя списывать непосредственно на счет 46.

Вне зависимости от выбранного способа учета накладных затрат необходимо вести детальный учет затрат по видам продукции и видам  деятельности.

 

 

 

 

 

3. Учетная политика в целях налогообложения.

Разработка налоговой  учетной политики является для бухгалтеров обычным делом начиная с 2002 г., т.е. с момента вступления в силу главы 25 НК РФ. Однако до сих пор нет законодательного закрепления термина «учетная политика в целях налогообложения», установлен лишь порядок формирования данной учетной политики в главах 21 и 25 НК РФ. Исходя из того, что существует определенная тенденция к сближению положений бухгалтерского и налогового учета, необходимой мерой является раскрытие термина учетной политики в целях налогообложения в части первой НК РФ.

В учетной политике для  целей налогообложения организации  необходимо раскрыть:

• методики, по которым положениями НК РФ предусмотрена вариантность;
• методику ведения налогового учета, формы налоговых регистров.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода (ст. 313 НК РФ).

Порядок организации  ведения налогового учета организация-налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом он должен обеспечивать контроль за правильностью формирования показателей, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Данный контроль может осуществляться как внутри организации, так и внешними пользователями (например, налоговыми органами), поэтому налоговый учет должен быть максимально прозрачным, начиная с первичных документов, налоговых регистров и заканчивая налоговой декларацией

 

 

3.1 Учетная  политика и НДС

Основными элементами учетной политики по данному налогу являются:

- использование права  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика;

- момент определения  налоговой базы;

- использование права  на отказ от освобождения операций  от налогообложения;

- порядок раздельного  учета «входного» НДС по товарам  (работам, услугам), используемым  при осуществлении облагаемых  и не облагаемых налогом операций.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих (освобождаемых) обложению НДС. С 1 января 2006 г. перечень таких операций значительно расширен. Например, от налогообложения освобождаются операции, связанные с обслуживанием банковских карт, операции по предоставлению займов в денежной форме, реализация лома и отходов черных и цветных металлов, передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение или создание которых не превышают 100 руб. за единицу, и др.

Таким образом, организации  могут обоснованно не платить  НДС по достаточно большому перечню  операций при условии, что, осуществляя  операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению, они ведут раздельный учет таких операций.

В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из следующих  дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

В случае осуществления  операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ). Вместе с тем налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций, не подлежащих налогообложению, от  налогообложения (п.5 ст.149 НК РФ), представив соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. В учетной политике следует указать:

а) организация пользуется правом освобождения от налогообложения соответствующих операций;

б) организация не пользуется правом освобождения от налогообложения  соответствующих операций.

В учетной политике необходимо указать выбранный организацией способ раздельного учета «входного» НДС по товарам, используемым при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Кроме того, в учетной политике для осуществления раздельного учета целесообразно указать:

- перечень товаров  (работ, услуг), используемых для  осуществления операций, подлежащих  и не подлежащих налогообложению;

-перечень операций, освобожденных от налогообложения;

- перечень операций, облагаемых  налогом по ставке 18, 10 и 0%.

3.2 Учетная  политика по налогу на прибыль.

Основными элементами учетной  политики по налогу на прибыль являются:

- метод признания доходов  и расходов;

-квалификация отдельных  видов доходов и расходов;

- распределение расходов, относящихся к различным видам  деятельности;

- определение прямых  и косвенных расходов;

- элементы учетной  политики по амортизируемому  имуществу;

-элементы учетной  политики по материально-производственным  запасам;

- создание резервов  для целей налогообложения;

- элементы учетной  политики по ценным бумагам;

- порядок переноса  убытков на будущее.

Глава 25 НК РФ предоставляет  организации-налогоплательщику довольно широкой выбор аспектов ведения налогового учета.

Группировка расходов. Статьей 252 НК РФ установлено, что организация  имеет право в целях формирования налогооблагаемой базы уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. С 1 января 2006 г. уточняется понятие «документально подтвержденные расходы». Это затраты, подтвержденные документами, оформленными не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документально, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Для целей налогообложения  все произведенные организацией расходы распределяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы. Если с равными основаниями некоторые затраты могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять, к какой именно группе они относятся.

Определение суммы расходов, связанных с производством и  реализацией. Эти расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и  косвенные.