Учетная политика организации

· наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

· система информационного  обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);

· уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической  смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

· система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Основное назначение и главная задача принимаемой  учетной по-литики - максимально  адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

 

 

 

 

 

 

2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета

1. Учет основных средств.

Основные средства - часть  имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 20 тыс.рублей за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Основными элементами учетной  политики в отношении основных средств  являются:

-способы начисления амортизации;

-значение коэффициента  ускорения  при начислении  амортизации способом уменьшаемого остатка;

-срок полезного использования  объектов основных средств;

-порядок переоценки  основных средств;

-стоимостной лимит  отнесения к основным средствам  или к материально-производственным  запасам;

-порядок проведения  инвентаризации основных средств.

Основной из задач  учетной политики является сведение к минимуму расхождений в налоговом  и бухгалтерском учете (см. таблицу 1)

 

Таблица 1. Учет основных средств в бухгалтерском и  налоговом учете

Учет недвижимости, которая  не зарегистрирована, но эксплуатируется
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Недвижимость до ее государственной  регистрации можно учитывать  либо на счете 08, либо отдельно на субсчете счета 01.Амортизацию можно начислять  с того момента, когда были поданы документы на регистрацию	Недвижимость включают в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию
Такое имущество выгодно учитывать  на счете 08 до тех пор, пока не будет  получено свидетельство о регистрации  права собственности, ведь тогда  со стоимости недвижимости не нужно платить налог на имущество. Амортизацию начислять как в бухгалтерском, так и в налоговом учете лучше со дня подачи документов на регистрацию
Основные средства стоимостью не более 20 тысяч рублей
Можно либо амортизировать в течение  срока полезного использования, либо списывать стоимость на расходы по мере ввода его в эксплуатацию.	Не является амортизируемым имуществом, поэтому их списывают на расходы  сразу.
Объекты ОС стоимостью не более 20 тысяч  рублей за единицу списываются на затраты по мере их ввода в эксплуатацию. Этим можно воспользоваться при покупке компьютера, так как монитор, принтер и системный блок можно приходовать как самостоятельные объекты ОС с разными сроками полезного использования.
Переоценка основных средств
Переоценку стоимости ОС можно проводить не чаще одного раза в год путем прямого пересчета. Также пересчитывают сумму начисленной амортизации. Если организация решит переоценивать ОС, то она будет делать это регулярно.	Переоценка не влияет на стоимость  ОС, по которым их учитывают в налоговом учете п.1 статья 257 НК
Проводить переоценку выгодно, когда  ее результатом является уменьшение стоимости ОС, тогда можно сэкономить на налоге на имущество, а вот сумма  налога на прибыль при этом не возрастет, так как переоценка никак не влияет на налоговую стоимость ОС и сумму начисленной амортизации.
Амортизация основных средств
Начислять можно одним из следующих  способов: линейным                                                            2. уменьшаемого остатка                               3.списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования             4.списание стоимости пропорционально объему продукции	Начисляют амортизацию линейным и  нелинейным методом
Лучше начислять амортизацию в  бухгалтерском и налоговом учете линейным способом, тогда не придется считать амортизацию дважды.

Отличительная особенность  основных средств как элементов  производства состоит в том, что, участвуя в каждом производственном цикле, они не входят вещественно  в содержание продукта труда и сохраняют свою натуральную форму и потребительские свойства. Основные средства участвуют в процессе производства многократно и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями по мере их изнашивания в форме амортизационных отчислений.

Особый характер участия основных средств в процессе производства оказывает влияние и на процесс их воспроизводства, который носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств обеспечивается за счет амортизационных отчислений, возвращаемых предприятию в составе выручки. Расширенное же воспроизводство основных средств осуществляется или непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или за счет средств фондов специального назначения, формируемых путем отчислений от прибыли, или за счет различных форм долгосрочных кредитов и займов, которые в конечном итоге погашаются также за счет прибыли предприятия.

Специфика воспроизводства  основных средств предопределяет формирование в деятельности предприятия особого хозяйственного процесса – процесса капитальных вложений. Процесс осуществления капитальных вложений – как любой другой хозяйственный процесс – отражается в бухгалтерском учете одновременно и как процесс формирования затрат на воспроизводство основных средств, и как результат этого процесса

Предприятие должно выбрать  способ списания на себестоимость затрат на ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.

Возможны следующие  варианты учета в зависимости  от сроков отнесения затрат на себестоимость:

В текущем периоде.

Фактические затраты  на ремонт относятся на себестоимость  в том отчетном периоде, в котором  эти затраты имели место. То есть составляются проводки по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы». Этот способ учета затрат на ремонт обычно используется малыми предприятиями.

В будущем периоде.

Затраты на ремонт накапливаются  по дебету счета 31 «Расходы будущих  периодов», а затем списываются  с кредита счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство. Обычно затраты списываются равномерно, но не запрещено продумать и обосновать иной способ списания затрат. Способ применяется при непредвиденных крупных ремонтах.

В прошлом периоде.

Формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»), который создается за счет отчислений исходя из балансовой стоимости основных средств и предполагаемой стоимости ремонта. За счет этого фонда списываются в дальнейшем затраты на ремонт. Образование ремонтного фонда используется на крупных предприятиях.

2. Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.
2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.
3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.

Виды учета материально-производственных запасов:

1. Учет товаров или материалов, предназначенных для перепродажи (не подвергаемые обработке, изменяющей их себестоимость для предприятия)
2. Учет сырья и материалов, используемых в производственном цикле для создания продукции предприятия, предназначенной для продажи или внутреннего использования.
3. Учет незавершенного производства.
4. Учет готовой продукции.
5. Учет товаров или материалов, непосредственно используемых в процессе функционирования предприятия и учитываемых в процессе использования в качестве затрат.

Специфика учета материально-производственных запасов:

1. Первоначальная стоимостная оценка. Определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.
2. Переоценка. Если текущая учетная стоимость (документальный остаток)  товарно-материальных запасов (ТМЗ) не соответствует их реальной стоимости (например, рыночной), организация может производить переоценку ТМЗ для более реального отражения в отчетности.
3. Амортизация. Учитывая небольшой срок полезного использования ТМЗ (в сравнении с основными средствами и НМА), амортизация на ТМЗ не начисляется, а отрицательные изменения стоимости (например, удешевление товаров из-за их устаревания) учитываются с помощью переоценки.
4. Реализация. При продаже товаров или собственной готовой продукции предприятия, их остаточная стоимость списывается на себестоимость продаж (затраты).
5. Использование в производственном процессе. Остаточная стоимость списывается на себестоимость продукции (остаточная стоимость продукции) в соответствии с правилами, принятыми на предприятия для калькуляции себестоимости.
6. Использование для нужд предприятия вне основного производственного процесса. В случае, если какие-либо ТМЗ не являются непосредственно объектом реализации (перепродажи) и их использование (списание) не может быть отнесено на себестоимость производства (включена в калькуляцию) конкретных видов продукции, их остаточная стоимость при использовании списывается на затраты периода в соответствии с классификацией счетов затрат, принятой в учетной политике предприятия.
7. Списание. В случае если ТМЗ повреждены, потеряны, или потеряли какую-либо ценность для предприятия и не могут быть использованы или реализованы с прибылью, их учет прекращается, а остаточная стоимость списывается на затраты предприятия.

Цели учета  материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальных запасов  также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.

Любое предприятие ведет  свою деятельность с целью получения  материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, ТМЗ являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки ТМЗ и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный материальный учет  является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет ТМЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные ТМЗ относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

Правильный учет товарно-материальных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального  учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов ТМЗ, а также четкости соблюдения их учета.

Так же как и в случае с основными средствами при определении  первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в  бухгалтерском и налоговом учете. Например, затраты на информационно-консультационные услуги в бухгалтерском учете включают в фактическую себестоимость, а по правилам гл.25НК относят к прочим расходам; проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бух.учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом во внереализационные расходы. Чтобы избежать разниц можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании п.4 ст.252 НК включаются в первоначальную стоимость материалов как иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ (таб.2)

Таблица 2. Учет МПЗ в  бухгалтерском и налоговом учете.

Приобретение сырья и материалов
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Отражают либо по фактической  себестоимости, либо по учетным ценам (в этом случае используются счета 15 и 16)	Учитывают исходя из цен приобретения без НДС, включая комиссионное вознаграждение посредникам, таможенные пошлины и  сборы, расходы на транспортировку  и иные затраты, связанные с приобретением  МПЗ
Лучше отражать приобретенные сырье и материалы по фактической себестоимости
Списание сырья, материалов и товаров
Сырье и материалы можно списывать  следующим образом:                                           1.по себестоимости каждой единицы               2.по средней стоимости                                     3.по себестоимости первых по времени приобретенных МПЗ (метод ФИФО)                 4.по себестоимости последних по времени приобретенных МПЗ (метод ЛИФО)
Списывать лучше материалы и в бухгалтерском и налоговом учете одинаковыми методами, это позволит не вести учет дважды.

3. Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете  и отчетности № 34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

- из авторских и  иных договоров на произведения  науки, литературы, искусства и  объекты смежных прав, на программы  для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на  изобретения, промышленные образцы,  коллекционные достижения, из свидетельств  на полезные модели, товарные  знаки и знаки обслуживания  или лицензионных договоров на  их использование;

- из прав на "ноу  - хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По амортизируемым объектам предприятие  самостоятельно определяет сроки полезного  использования. При этом существенную роль играет вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия. Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального старения.