Учетная политика организации

 

      Рисунок 2. Цели разработки учетной политики и их влияние на ее формирование.

      Выбор конкретного варианта учета может оказать существенное влияние на объем учетной работы, разграничение ответственности за те или

      7

иные  учетные процессы, появление новых  процедур, увеличение числа создаваемых  и обрабатываемых документов, т.е. прямо  или косвенно на работу всех структурных  подразделений компании.

      Возможный алгоритм формирования учетной политики схематично предложен на рис.3

      Учетная политика банков имеет две функции: внутреннюю и внешнюю.

      Внутренняя  функция – регулирование центральным  банком объема денежной  массы в  обращении и темпов инфляции. Понижение официальной учетной ставки приводит к удешевлению кредитных ресурсов и увеличению их предложения на рынке (цель – оживление инвестиций и стимулирование экономического роста), а ее повышение – к сжатию денежной массы, замедлению темпов инфляции, но одновременно и к сокращению объема инвестиций.

      Внешняя функция – привлечение иностранных  капиталов и повышение курсов национальной валюты. Политика «дешевых»  денег может отрицательно повлиять на платежный баланс страны и валютный курс, в связи с оттоком капитала в страны с более высокими процентными ставками. Вместе с тем движение капитала зависит также и от рискованности инвестиций, что может существенно понизить результативность принимаемых мер [9, стр. 29].

        

      1.2 Нормативно-законодательное регулирование учетной политики.

      Разработка  учетной политики должна базироваться на серьезном анализе большого числа  нормативных документов в области  регулирования бухгалтерского учета  и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности предприятия, функций структурных подразделений и их взаимодействия, знании текущих

      9

экономических позиций предприятия и перспектив его дальнейшего развития и т.д.

      Банковскую  деятельность регламентируют Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральный закон № 86 З «О Центральном банке Российской Федерации», Инструкция ЦБ РФ №110-И «Об обязательных нормативах банков»,  другими федеральными законами и нормативными актами Банка России.

      В законах прописаны правила ведения  работы, обязанности, права,  какие  функции могут и должны выполнять, дают точное определение коммерческому  банку.

      В частности Федеральный закон  № 395-1 «О банках и банковской деятельности» гласит: кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

      Банк  – кредитная организация, которая  имеет исключительное право осуществлять в совокупности банковские операции: привлечение во вклады денежных средств  физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц [3].

      Правовое  регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

      10

      Кредитная организация имеет учредительные  документы, предусмотренные Федеральными законами для юридического лица соответствующей организационно-правовой формы.

      Устав кредитной организации должен содержать:

1. фирменное наименование;
2. указание на организационно-правовую форму;

3. сведения об адресе (месте нахождения) органов управления и обособленных подразделений;

4. перечень осуществляемых банковских операций и сделок;
5. сведения о размере уставного капитала;
6. сведения о системе органов управления, в том числе исполнительных органов, и органов внутреннего контроля, о порядке их образования и об их полномочиях;
7. иные сведения, предусмотренные федеральными законами для уставов юридических лиц указанной организационно-правовой формы.

      Кредитная организация обязана регистрировать все изменения, вносимые в ее учредительные  документы [3].

      Уставный  капитал кредитной организации  составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный  размер имущества, гарантирующие интересы ее кредиторов.

      Минимальный размер уставного капитала устанавливается  в сумме рублевого эквивалента 5 миллионов евро. Банк России устанавливает предельный размер имущественных (не денежных) вкладов в уставный капитал кредитной организации, а также перечень видов имущества в не денежной  форме, которое может быть внесено в оплату уставного капитала.

      Органами  управления кредитной организации  наряду с общим собранием ее учредителей (участников) являются совет директоров (наблюдательный совет), единоличный  исполнительный орган и коллегиальный  исполнительный орган [3].

      11 

      1.3 Проверка учетной  политики банка.

      Основными элементами методологической части  учетной политики банка являются рабочие положения (методики) по учету  основных банковских и хозяйственных  операций. В состав рабочих положений  могут входить положения по учету  расчетно-кассовых операций, расчетов с филиалами банка, операций по кредитованию юридических и физических лиц, операций межбанковского кредитования, с ценными бумагами, с иностранной валютой, с драгоценными металлами, факторинговых операций, доверительного управления, основных фондов, нематериальных активов, лизинговых операций, доходов и расходов банка, финансовых результатов и использования прибыли, создания и использования фондов банка и др. Изучение и тестирование рабочих положений проводятся для определения степени их соответствия действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ, регулирующим порядок совершения и отражения в учете отдельных банковских и хозяйственных операций [12, стр.101].

      При проверке правильности ведения учетной  политики банка аудитор рассматривает:

      - соответствие учетной политики плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам ведения бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях и нормативных актах ЦБ России;

      - наличие и содержание внутреннего  приказа или протокола собраний  акционеров об учетной политике;

      - обеспечение выполнения принципиальных  положений организации бухгалтерского  учета;

      - целесообразность и правомерность  применения способов бухгалтерского  учета, введенных в учетной  политике;

      - последовательность выполнения  банком учетной политики;

      12

      - соответствие учетной политики  условиям хозяйственной деятельности  совершаемым банком операций;

      - соответствие учетной политики  применяемым расчетам по установленным  ставкам и нормативам и др. [8, стр.134].

      При аудите учетной политики аудитор должен убедиться, что в ней соблюдены принципы бухгалтерского учета:

      - учет имущества других юридических  лиц осуществляется обособленно  от материальных ценностей, являющихся  собственностью банка;

      - изменения в учетной политике  банка возможны при его реорганизации, смене собственников, изменений в законодательстве РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, а также в случае разработки банком новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий его деятельности;

      - доходы и расходы относятся  на счета по их учету сразу  после их начисления, за исключением  случаев, указанных в национальных  стандартах.

      Аудитор, изучая рабочий план счетов, используемый в банке, должен убедиться, что этот план содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

      Проверка  форм первичных учетных документов, используемых в банке, осуществляется для выявления документов, являющихся основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Банк может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов только для оформления тех хозяйственных и финансовых операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

      Проверка  используемых в банке методов  оценки видов имущества и обязательств является важной аудиторской процедурой, поскольку это 

      13

методы  непосредственно связаны с обеспечением достоверности бухгалтерского учета [8, стр.138].

      В учетной политике банка должно быть предусмотрено, что основные средства учитываются на счетах в их первоначальной оценке, которая определяется для  объектов:

      - внесенных акционерами в счет вкладов в уставный капитал банка – по условиям договора между сторонами;

      Полученных  безвозмездно – экспертным путем  или по данным документов приема –  передачи основных средств;

      Приобретенных за плату – исходя из физически  произведенных затрат включая расходы по доставке, монтажу, сборке и установке, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные платежи, возникающие в связи и приобретением права собственности на объекты основных средств;

      - построенных хозяйственным или подрядным способом  - по фактической себестоимости строительства.

      Нематериальные  активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для  объектов:

      - приобретенных за плату – исходя  из фактически произведенных  затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;

      - полученных безвозмездно – экспертным  путем;

      - изготовленных банком – по  себестоимости, включающей затраты  банка на изготовление и доведение  до состояния, в котором они  становятся пригодны к использованию.

      Хозяйственные материалы должны отражаться в бухгалтерском  учете по фактической стоимости, которая включает все расходы, связанные  с приобретением и доведением их до состояния, в котором они  становятся пригодными для использования  в производственных целях [12, стр.106].

      Проводя аудит используемых банком методов  оценки финансовых

      14

вложений, необходимо исходить из того, что:

      - вложения в уставный капитал  других организаций (дочерних  и зависимых акционерных обществ)  отражаются в учете по покупной  стоимости акций после получения банком документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции;

      - вложения в уставный капитал  отражаются по фактическим затратам  средств;