Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия

В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоотношений с аудиторской организацией.

Методический  аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления) и т. д.

Методический  раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в соответствии с нормами ПБУ 1/2008) должен устанавливать:

• формы бухгалтерской отчетности;
• порядок начисления амортизации по основным средствам;
• порядок начисления амортизации по нематериальным активам  и т.д.

В  вопросах  учетной  политики  организации  должны  разбираться:

• руководитель, т.к. он  утверждает  учетную  политику;
• бухгалтер,  который  при  формировании  учетной  политики  должен  грамотно  и  всесторонне  обосновывать ее  содержание;
• аудитор – учетная  политика  является   одним  из  объектов  аудиторской  проверки,   и  с  не  обычно  начинается  сам  процесс  проверки
• порядок погашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов" или уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива);
• порядок списания стоимости основных средств (ОС), не превышающей 10000 руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);
• порядок проведения переоценки ОС; порядок оценки приобретаемых материально-производственных запасов;
• порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей"; прямое включение в фактическую себестоимость приобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета 10 "Материалы");
• методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов;
• методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО);
• порядок списания общехозяйственных расходов;
• порядок распределения косвенных расходов между объектами учета; метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
• порядок распределения затрат вспомогательных производств;
• резервы, которые будет создавать организация;
• порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; расчет издержек обращения на остаток товаров;
• методы оценки незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости; по нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);
• порядок списания расходов будущих периодов;
• методика списания сомнительных долгов; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;
• перевод  долгосрочной   задолженности   по полученным займам и кредитам в краткосрочную (осуществляется или не осуществляется);
• способы начисления и распределения при читающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Методологический раздел учетной политики организации

Этот раздел состоит  из приемов и методов, влияющих на порядок формирования финансовых результатов  деятельности и на оценку финансового  состояния организации. В нем  должны отражаться способы и методы учета тех фактов хозяйственной  деятельности, которые либо имеют место в данном периоде, либо планируются в году, на который утверждается учетная политика.

Организация раскрывает в учетной политике способы бухучета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности. Отсутствие информации об их применении не позволит достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

В учетной политике должны быть описаны способы:

– амортизации основных средств, нематериальных активов;

– оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

– признания прибыли  от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

Способы ведения бухгалтерского учета этих элементов определяются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами Минфина России.

 К методологическим аспектам относятся:

1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средствам в обороте.

2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

3. Варианты схемы записей для отражения начисленной амортизации нематериальных активов.

4. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. Варианты списания  общехозяйственных расходов на производственные счета или на счет 90 «Продажи».

6. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и присоединению материальных ценностей.

7. Метод учета материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости.
8. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
9. Перечень резервов предстоящих расходов.
10. Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и под сомнительные долги.
11. Порядок учета ремонта (восстановления) основных средств.
12. Варианты определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
13. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).
14. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
15. Учет резервного капитала (счет 82).
16. Варианты создания и распределения расходов на продажу.
17. Порядок учета курсовых разниц.
18. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.
19. Варианты выбытия основных средств.
20. Варианты учета на счете 90 «Продажи».
21. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).
22. Варианты использования средств целевого финансирования (счет 86).
23. Варианты определения и распределения чистой (результативной) прибыли.

 

 

 

1.4 Формирование  учетной  политики

 

Под  формированием  учетной  политики  понимается  выбор и обоснование  одного  из  нескольких  допускаемых  законодательством  и  нормативными  актами  способов  организации  и ведения бухгалтерского  учета [3, 444].

Процесс  формирования  учетной  политики  состоит  из  следующих  этапов:

1. определение  объектов  бухгалтерского  учета,  в  отношении  которых  должна  быть  разработана  учетная  политика;
2. выявление,  анализ  и  оценка  факторов,  под  влиянием  которых производится выбор способов  ведения бухгалтерского  учета;
3. выбор  и  обоснование  исходных  положений построения  учетной  политики;
4. идентификация  потенциально  пригодных  для  применения  предприятием  способов  ведения  бухгалтерского  учета по  каждому  приему  и  объекту  учета;
5. отбор  способов ведения  бухгалтерского  учета,  пригодных  для  применения  предприятием;
6. оформление  выбранной  учетной  политики.

Учетная  политика  организации  формируется  главным  бухгалтером (бухгалтером)  и  утверждается  руководителем  организации [3, 445].

При  этом  утверждаются:

• выбранные организацией  варианты  учета  и  оценки  объектов  учета;
• рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета,  содержащий  синтетические  и  аналитические   счета,  необходимые  для  ведения  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  требованиями  своевременности  и  полноты  учета  и  отчетности;
• формы  первичных  учетных    документов,  применяемых  для   оформления  фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не  предусмотрены  типовые формы первичных учетных документов,  а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок  проведения  инвентаризации  активов   и  обязательств  организации;
• правила  документооборота  и  технология  обработки  учетной  информации;
• порядок  контроля  за  хозяйственными  операциями;
• другие  решения,  необходимые  для  организации  бухгалтерского  учета.

Общие  принципы  и  правила  организации  бухгалтерского  учета  определены  на  основании Положения  о  бухгалтерском  учете    и  отчетности    в  Российской  Федерации  и  других   нормативных  документов. При  их  реализации    в  учетной  политике   конкретного  предприятия  необходимо    исходить  из  допущений  об  имущественной  обособленности  предприятия,   непрерывности  его  деятельности,  последовательном  применении  учетной  политики,  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности [4, 6].

Имущественная  обособленность  означает,  что имущество и обязательства  предприятия  существуют  отдельно  от  имущества  и  обязательств  собственников.  На  балансе  предприятия  может  быть  отражено  лишь  то  имущество,  которое  согласно  законодательству  признается  его  собственностью,  все  прочие  ценности  должны  учитываться  за  балансом.   Эти  обеспечивается  основа  для  определения  действительного  имущественного  и  финансового  состояния  предприятия.

Непрерывность  деятельности  предприятия означает,  что,  принимая  какое-либо  решение по  вопросам  учетной политики,  исходят из  того,  что предприятие  будет  продолжать  свою  деятельность  в  обозримом  будущем   и  у  него  отсутствует  намерение  или  необходимость  ликвидации  или  существенного  сокращения  деятельности  и,  следовательно,  обязательства  будут  погашаться  в  установленном  порядке.

Принцип  находит  свое  отражение  в  порядке  оценки  имущества  предприятия,  которую  не  следует  проводить  с  расчетом  на  то, что  предприятие  может  быть  ликвидировано  на  ту  или  иную отчетную дату.

Под  последовательным  применением  учетной  политики  понимается  то, что избранные предприятием  способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от  периода к другому.  Изменения в проводимую  предприятием  учетную  политику  должны  быть  целесообразны  и  обоснованны.

Временная  определенность  фактов  хозяйственной  деятельности   предприятия означает,  что   эти факты относятся к тому  отчетному периоду,  в  котором  они  имели  место  независимо  от  фактического  времени  поступления  или  выплаты  денежных  средств,  связанных  с  этими  фактами.  Это  означает,  что:

• факты  хозяйственной  деятельности  подлежат  отражению  в  бухгалтерском  учете  за  учетный  период,  в  котором  они  имели  место  или  по  мере  их  совершения;
• все  доходы  и  расходы,  полученные  или  выплаченные  в  отчетном  периоде,  считаются  доходами    и  расходами  отчетного  периода  независимо  от  фактического  времени  поступлений  или  выплаты  денежных  средств.

Исходя  из  данного  принципа  все  хозяйственные  операции  должны  отражаться  в  том  отчетном  периоде,  к  которым  они  относятся.  Затраты,  произведенные  предприятием  в  данном  отчетном  периоде,  но  относящиеся к  следующим  отчетным  периодам,  отражаются  в  бухгалтерском  учете  как  расходы  будущих  периодов  и  подлежат  списанию  в  порядке,  устанавливаемом  предприятием,  в  течение  периода,  к  которому  они  относятся.

Учетная  политика  организации  должна  обеспечивать:

1. требование  полноты – полноту отражения в бухгалтерском  учете  всех  фактов  хозяйственной  деятельности;
2. требование  своевременности – своевременное отражение фактов  хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности;
3. требование  осмотрительности –  большую  готовность  к  признанию в  бухгалтерском  учете  расходов  и  обязательств,  чем  возможных  доходов  и  активов,  не  допуская  создания  скрытых  резервов;
4. требование  приоритета  содержания  перед  формой – отражение в бухгалтерском учете фактов  хозяйственной  деятельности  исходя    не  только  из  их  правовой  основы,  но  и  из  экономического  содержания  фактов  и  условий   хозяйствования;
5. требование  непротиворечивости – тождество данных  аналитического  учета  оборотам  и  остаткам   по  счетам  синтетического  учета  на  последний  календарный  день  каждого  месяца;
6. требование  рациональности – рациональное  ведение   бухгалтерского  учета  исходя  из  условий  хозяйственной  деятельности  и  величины  организации.

Указанные  принципы  должны  составлять  основу  разработки  и  принятия  предприятием  своей  учетной  политики.  Несоблюдение  их  может  исказить  картину  имущественного  и  финансового  положения  предприятия.

Принятая  предприятием  исходя  из  рассмотренных  допущений  и  требований  учетная  политика  обеспечивает  целостность  системы    бухгалтерского  учета  на  предприятии

При  формировании  учетной  политики  организации  по  конкретному  направлению  ведения  и  организации  бухгалтерского  учета  осуществляется  выбор одного  способа  из  нескольких,  допускаемых  законодательством  и  нормативными  актами  по  бухгалтерскому  учету.  Если  по  конкретному  вопросу  в  нормативных  документах  не  установлены  способы  ведения  бухгалтерского  учета,  то  при  формировании  учетной  политики  осуществляется  разработка  организацией  соответствующего  способа,  исходя  из  положений  по  бухгалтерскому  учету.

На  выбор  варианта  учетной  политики  влияют  следующие  факторы:

• правовой  и  организационно-экономический  статус  предприятия  (форма  собственности,  организационно-правовая форма,  отрасль  и  вид  деятельности, размеры);
• текущие  и  долгосрочные  цели  предпринимательства  (привлечение  дополнительных  финансовых  ресурсов,  укрепление  конкурентных  позиций  на  рынке  и  др.);
• особенности  деятельности  –  производственной  (технологическая  структура,  потребляемые  ресурсы),  коммерческие   (организация  снабжения  и  сбыта,  система  и  форма  расчетов),  финансовой  (взаимоотношения  с  банками,  налоговыми  органами),  управленческой  (структура,  зависимость  от  собственников,  отчетность  перед  ними);
• кадровое  обеспечение  –  уровень  квалификации  персонала;
• хозяйственная  ситуация  –  развитость  инфраструктуры  рынка,  состояние  бухгалтерского  и  налогового  законодательства.