Учет затрат позаказным методом

По отношению  к объему производства различают  переменные, постоянные и полупеременные расходы.

Переменные —  затраты, изменяющиеся в прямой пропорции  по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Обычно к переменным расходам относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные затраты, переменные издержки на продажу товаров и услуг.

Постоянные —  затраты, остающиеся неизменными по отношению к разным объемам производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это затраты, связанные с техническим  обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным затратам, они включают расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

Различают постоянные затраты двух уровней. Часть постоянных затрат приходится нести по причине начала производственной деятельности. Они называются постоянными производственными затратами при полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных затрат изменяется год от года. Это дискреционные постоянные затраты.

Полупеременные  — затраты, включающие переменные и  постоянные компоненты. Часть таких  затрат изменяется при колебаниях объема производства, другая — остается постоянной в течение отчетного периода.

По характеру  затраты делятся на производственные и внепроизводственные.

Производственные  затраты связаны с преобразованием  сырья и материалов в готовую  продукцию посредством труда  производственных рабочих при использовании  производственного оборудования. Основными  элементами производственных затрат являются:

• прямые затраты на материалы;
• прямые затраты на труд;
• производственные накладные расходы:
• переменные производственные накладные расходы;
• постоянные производственные накладные расходы.

Прямые затраты  на материалы — это расходы на материальные ресурсы, образующие основу изделия и являющиеся необходимыми компонентами при их изготовлении.

Прямые затраты  на труд — это трудовые затраты  основных производственных рабочих, непосредственно  занятых производством продукции.

К производственным накладным расходам относятся затраты  на вспомогательные материалы (материалы, создающие условия для производства); расходы, которые трудно определять на единицу продукции; затраты труда  обслуживающего персонала и др.

Непроизводственные  расходы складываются из маркетинговых затрат (коммерческих расходов), связанных с реализацией, и административных расходов. Непроизводственные расходы являются накладными.

По степени  охвата бюджетом расходы делятся  на планируемые и непланируемые. Как правило, к планируемым расходам относятся переменные расходы.

Основой понимания  поведения затрат является определение  фактора затрат. Под ним подразумевают  любое событие (или показатель), которое  вызывает включение затрат в себестоимость. Различным типам затрат соответствуют разные факторы затрат. Так, например, для затрат труда на обработку материалов фактором затрат выступает количество партий изделий, для затрат на транспортировку фактором затрат будет количество полученного груза и т. д. На практике возможны ситуации, когда один вид затрат зависит одновременно от нескольких факторов затрат. На стадии освоения производства бухгалтер должен определить наиболее существенные факторы затрат для каждой группы расходов.

Существует также  классификация затрат в зависимости от возможности регулирования и контроля отдельных статей затрат конкретным исполнителем. Затраты, поддающиеся регулированию конкретным исполнителем, называются регулируемыми. Затраты, на размер которых руководитель определенного уровня не может существенно повлиять, называются нерегулируемыми.

В управленческом учете строительной организации  важным моментом является выбор периода  времени, в течение которого различные  затраты распределяются как расходы. Любые расходы рассматриваются  как затраты по ресурсам или услугам, потребленным в процессе производства для изготовления продукции и получения дохода. При этом различают такие понятия, как «себестоимость» и «затраты отчетного периода». Под себестоимостью подразумевают затраты, относящиеся к товарам, которые куплены или произведены для реализации. Себестоимость производственной продукции включает прямые затраты на материалы, труд и производственные накладные расходы. Все те затраты, которые не входят в себестоимость, называются расходами за отчетный период. К расходам отчетного периода относятся затраты на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы, расходы на рекламу, амортизация офисного оборудования, заработная плата управленческого персонала и т. д. Другими словами, это текущие расходы, которые нельзя проинвентаризировать, относящиеся больше к конкретному отчетному периоду, чем к определенному объему производства. Затраты отчетного периода связаны с получением услуг в течение данного периода.

Кроме ранее  перечисленных существуют также такие категории затрат, как: альтернативные затраты — затраты неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, когда выбор одного действия исключает появление другого действия; невозвратные затраты — затраты, осуществленные в прошлом, не могущие повлиять на будущие расходы и быть измененными какими-либо настоящими или будущими действиями; дифференциальные затраты — величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении 2 альтернативных решений; маржинальные затраты — дополнительные затраты, имеющие место, если производится один дополнительный продукт.

Для того чтобы  как можно полнее выявить затраты  производства и определить себестоимость  отдельных видов продукции с  учетом особенностей организации и  технологии строительного производства, необходимо правильно установить объекты учета затрат и калькулирования.

Вид деятельности, продукт, производственное подразделение  или задачу, поставленную менеджером, на которую относят затраты, называют объектом отнесения (учета) затрат. То есть объектом учета расходов называют совокупность затрат строительной организации, сгруппированных по различным признакам для решения задач управления производством продукции в целях формирования ее себестоимости, в том числе: по видам производства; по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности; по видам вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Границы объекта  учета затрат зависят от целей  управления и пользователей информации. В то же время характеристика конкретного  объекта учета затрат определяет метод оценки затрат и виды систем учета расходов на производство.

Таким образом, под объектом калькулирования понимают выпускаемые отдельные виды продукции (товаров), выполненные виды работ  и услуг или их однородные группы.

В управленческом учете широко реализуется принцип: «различная себестоимость для различных целей». В результате этого рассматриваются 3 типа себестоимости:

• полная производственная себестоимость — используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах;
• прямая производственная (частичная) себестоимость — используется для проведения ценовой политики и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;
• себестоимость по центрам ответственности — используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

Полная себестоимость  строительной продукции включает все  ресурсы, израсходованные на производство. Она складывается из суммы прямых затрат, приходящихся на объект учета, и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Традиционная оценка затрат по полной себестоимости не всегда подходит для принятия решений и контроля производственной деятельности. Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является оценка в размере нормальных затрат. Этот метод оценки затрат предусматривает использование нормальных цен на сырье, материалы и энергию — средних твердых в течение года цен, а также стабильных ставок косвенных расходов, рассчитанных по формуле:

плановые  годовые ставки косвенных затрат / плановый объем производства в машино-часах.

Кроме того, в  учете полной себестоимости может  использоваться оценка затрат, которые  должны возникнуть в будущем, в соответствии с определенными нормами —  система нормативных затрат. Ее разновидностью является система «стандарт-кост». Современные варианты систем нормативных затрат предусматривают для прямых затрат стандарты (нормативы), а для косвенных — сметы (бюджеты). Используются также варианты, когда ожидаемые нормативные затраты пересчитываются на фактическое использование производственных мощностей.

Исчисление себестоимости  строительной продукции по частичным  затратам (сокращенная себестоимость) ориентировано прежде всего на покрытие прямых затрат. При использовании  этого метода оценки расходов прямые затраты включаются в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Таким образом, постоянные затраты не включаются в оценку незавершенного производства. Себестоимость, исчисленная по неполным затратам, характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства; вычитая из выручки от реализации продукции переменные затраты на производство, получаем валовую прибыль. Просуммировав валовую прибыль по всем произведенным изделиям, находим сумму для покрытия общей величины постоянных затрат. Результат от производства находится вычитанием из брутто-прибыли постоянных затрат.

Себестоимость по различным центрам ответственности  строительной организации используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Основной учетной единицей и объектом оценки затрат при этом является центр ответственности.

Использование этого метода оценки затрат начинается с определения центров ответственности строительной организации за затраты и с идентификации лиц, которые должны отвечать по каждой статье сметы. Для этого используются формальные структурные схемы организаций, структурные схемы отделов и описания рабочих заданий. При выборе центров ответственности необходимо соблюдать 2 следующих требования:

• группирование видов деятельности в рамках центров ответственности не должно приводить к дублированию ответственности за затраты;
• разделение видов деятельности по отдельным центрам ответственности не должно противоречить экономическим требованиям, т. е. возможные доходы, благодаря более качественному контролю затрат, не должны превосходить затраты на содержание системы контроля.

Менеджеры центров  ответственности постоянно обеспечиваются информацией о фактических издержках своего подразделения и формируют данные о будущих планируемых затратах.

Важно отметить, что система оценки затрат по центрам  ответственности основана на разработке программ и составлении бюджета  строительной организации. Кроме того, центрами ответственности разрабатываются планы счетов аналитического учета.