Учет затрат позаказным методом

Для разработки программы создания подсистемы управленческого  учета целесообразно организовать специальную рабочую группу с предоставлением ей необходимых полномочий. На основе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и задач по совершенствованию информационной системы управления участниками специальной рабочей группы принимается решение о возможности реализации поставленных задач силами работников существующего учетного аппарата строительной организации либо о полной или частичной замене ее кадрового состава или найме других квалифицированных учетных работников.

Создание подсистемы управленческого учета в конкретной строительной организации предполагает проведение комплекса мероприятий, причем условия и порядок выполнения некоторых из них (использование  соответствующих синтетических  и аналитических счетов, применение специальных регистров, утверждение различных форм внутренней отчетности) в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» необходимо предусмотреть в учетной политике организации. Остальные мероприятия имеют рекомендательный характер, и необходимость их реализации определяется лицами, принимающими решение о создании подсистемы управленческого учета, с ориентацией на особенности ее функционирования, уровень организационного развития и соответствие современным требованиям тех или иных компонентов менеджмента.

При этом в приказе  руководителя организации о создании подсистемы управленческого учета  целесообразно определить ответственность  за:

• реализацию плана создания подсистемы управленческого учета;
• достоверность и целевое использование носителей данных управленческого учета;
• финансово-хозяйственные результаты руководителей «центров ответственности»;
• задержку передачи данных для формирования показателей управленческого учета;
• разглашение коммерческой тайны.

Необходимо также  включать в контракты положения, предусматривающие зависимость вознаграждения руководителя «центра ответственности» от полученного им результата.

Лицо, отвечающее за функционирование подсистемы управленческого  учета, обязано:

• осуществлять координацию целей и планов строительной организации;
• способствовать руководству строительной организации в достижении намеченных целей;
• руководить ведением управленческого учета.

Для повышения  инвестиционной привлекательности  строительной организации в рамках управленческого учета необходимо реализовывать долгосрочные (стратегические) программы расширения рынка ее присутствия. Чтобы обеспечить улучшение финансово-экономического положения организации, пополнение ее оборотных средств и создание условий для устойчивого развития организации, необходимо в рамках подсистемы управленческого учета проводить многоступенчатую ценовую политику. Практика показывает, что только достоверная и качественная учетная информация о вложениях, имеющих инвестиционный характер, и затратах строительной организации на производство продукции позволяет реально оценить обоснованность величины и эффективность использования собственного и заемного капитала. Для осуществления указанных мероприятий необходимо использовать научно обоснованные подходы, основанные на разработках отечественных экономистов, а также на положительном опыте экономически развитых стран.

Широкому применению управленческого учета в организациях строительной отрасли в значительной степени препятствует отсутствие уточненного, с учетом особенностей отрасли, понятийного аппарата; основополагающее значение имеют разработка соответствующих счетов управленческого учета, а также рекомендаций по их ведению. Эта проблема связана, в частности, с тем, что методы учета затрат, используемые в подсистеме управленческого учета, требуют однозначной трактовки таких понятий, как: «себестоимость», «расходы», «затраты оплаченные», «затраты неоплаченные», «затраты» и т. д. При этом важнейшее место занимает разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и форм для внутренних отчетов. Необходимо также отметить, что записи на счетах управленческого учета, а также принципы формирования информации по ним существенно отличаются от финансового учета. Это в первую очередь связано с тем, что управленческий учет имеет четко сформулированные, относительно автономные, но при этом тесно связанные с финансовым учетом цели и задачи, такие как классификация затрат по экономическим элементам, которая не только регламентирована ПБУ 10/99 «Расходы организации», но и регулируется Планом счетов бухгалтерского учета, а классификация затрат по калькуляционным статьям имеет рекомендательный характер. В связи с этим в системе бухгалтерского учета строительной организации используемые на производство продукции ресурсы необходимо не только учитывать на определенном бухгалтерском счете, но и в обязательном порядке кодировать, что даст возможность автоматизированного использования этих данных для целей управленческого учета.

На наш взгляд, наличие эффективной подсистемы управленческого учета является необходимым условием и в значительной степени способствует принятию обоснованных управленческих решений на разных уровнях управления строительной организации.

Таким образом, создание обособленной подсистемы управленческого  учета в средних и крупных  строительных организациях в настоящее  время представляет собой объективную  необходимость, которую нельзя игнорировать.

5. 3.2. Затраты и их классификация

При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять потребности  менеджеров всех уровней управления строительной организацией, необходимо прежде всего обеспечить сбор и классификацию  всех основных затрат, производимых в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Знание динамики основных расходов строительной организации — главное предварительное условие для планирования затрат.

Себестоимость продукции является одним из важнейших  показателей, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности как строительной организации в целом, так и ее структурных подразделений.

Управление затратами  представляет собой, по своей сущности, управление всей деятельностью строительной организации, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Следовательно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — один из важнейших разделов управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. Состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Под затратами  понимают потребленные ресурсы или  деньги, которые нужно заплатить  за товары либо услуги.

К основным задачам  учета затрат на производство относятся:

• обеспечение администрации строительной организации информацией для принятия управленческих решений;
• наблюдение и контроль фактического уровня затрат в сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• исчисление себестоимости выполненных строительно-монтажных работ для оценки сданных работ и расчета финансовых результатов;
• выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
• систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер.

В основе организации  управленческого учета должна лежать экономически обоснованная классификация  производственных затрат.

Как показывает практика, имеют место следующие  группировки затрат на производство:

• по составу;
• по видам;
• по экономической роли в процессе производства;
• по способу включения в себестоимость продукции;
• по отношению к объему производства;
• по характеру затрат;
• по степени охвата планом.

По составу  различают одноэлементные и комплексные  затраты.

В зависимости  от видов затрат используются 2 группировки: по элементам расходов и по статьям  калькуляции.

В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, осуществляемые строительной организацией в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

Таким образом, затраты объединяются в целом  по организации, независимо от места  их возникновения и назначения. Такая  группировка затрат позволяет составлять смету расходов для конкретного  объема производства, дает возможность выявлять качественные показатели деятельности строительной организации, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Помимо поэлементной группировки затрат в организациях также используется классификация затрат на производство, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы): чем больше затрат производства будет отнесено непосредственно на себестоимость конкретного продукта, тем точнее будет рассчитан этот показатель.

На сегодняшний  день типовая номенклатура калькуляционных  статей затрат производства состоит  из 12 пунктов:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на продажу.

При этом, как  правило, в многономенклатурных  производствах первые 6 статей обычно относят к основным расходам, а  остальные — к накладным.

Подрядными строительными  организациями в качестве типовой применяется следующая группировка затрат на производство строительных работ по перечисленным далее статьям расходов:

• материалы;
• расходы на оплату труда рабочих;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• накладные расходы;
• заработная плата производственных рабочих.

Строительная  организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической  целесообразности, самостоятельно расширять  номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

По экономической  роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные: основные — непосредственно связанные с технологическим процессом производства; накладные — образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные, на постоянные и переменные.

К производственным накладным расходам относятся все  производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы, производственных — на труд. Они включают: затраты на содержание, эксплуатацию оборудования и производственных помещений, затраты на вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений строительной организации. Эти расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

По способу  включения в себестоимость продукции  разделяют прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы  — это затраты, которые можно  непосредственно, без особых трудностей, отнести на конкретный вид продукции  или партию.

Затраты, которые  нельзя прямо и экономично отнести  на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной в строительной организации методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в 2 этапа — по центрам ответственности и по готовым изделиям, по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.