Учет затрат по системе «Стандарт – кост»

3. Отклонение по переменным общепроизводственным расходам.

а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов:

ДОПР' = КФ · nФ · VФ - КН · nФ · VФ,

где КФ - фактический коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

б) отклонение переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения расходов.

ДОПР" = КН · nФ · VФ - КН · nН · VФ.

в) совокупное отклонение переменных ОПР:

ДОПР = ДОПР' + ДОПР".

Какие отклонения, с очки зрения менеджера, являются значимыми? Это зависит  от типа производства, объёма выпуска  продукции. Принятие решения о том, игнорировать отклонения или учитывать  их, входит в компетенцию менеджера, характеризует его опыт и квалификацию. Абсолютная величина отклонения не всегда свидетельствует о значимости показателя.

4. Сравнительная характеристика нормативного метода учета  затрат и системы «стандарт-кост»

С начала 90-х годов, когда  в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два  подхода к переводу названия метода «стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

Сравнение данных методов  позволяет сделать следующие  выводы, что оба подхода подразумевают:

1. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.
2. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.
3. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.
4. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.
5. Анализ исчисленных отклонений.

В условиях «стандарт-кост»  в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость  может пересматриваться при радикальном  изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном  методе пересмотр норм в течение  года возможен.

В отличие от «стандарт-кост»  система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет  обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Глава 2. Калькулирование себестоимости продукции по системе учета нормативных затрат (стандарт-кост).

2.1. Краткая экономическая характеристика организации ООО «Адамант».

Объектом исследования является деятельность Общество с ограниченной ответственностью «Адамант». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Адамант».

ООО «Адамант» находится по адресу г. Вологда, ул. Мира 42.

Основной целью предприятия  как экономического субъекта, осуществляющего  коммерческую деятельность, является получение прибыли.

Основным  видом деятельности предприятия  является  выпуск верхней мужскую, детскую и женскую одежды. Все  модели ориентированы на сезонный спрос. На фабрике организованы два отдела: административный и производственный. Состав и количество работающих и занимаемые должности представлены в штатном расписании. Предприятие ведет закупочную деятельность необходимых материалов и комплектующих, самостоятельно обслуживает свое производство.

 

Таблица № 1. Основной штат ООО «Адамант»

Должность	Количество вакансий					Фонд оплаты труда, в рублях
	2008 г.		2009 г.		2010 г.	2008 г.	2009 г.		2010 г.
1. Администрация
Директор Бухгалтер Заведующий  хозяйством Делопроизводитель Итого по отделу	1	1		1		12750		13500		15000
	1	1		1		6800		7200		8000
	1	1		1		4675		4950		5500
	1	1		1		5695		6030		6700
	4	4		4		29920		31680		35200
2. Производственный отдел
Модельер-дизайнер Закройщик верхней одежды Швея-мотористка Итого по отделу	1	1		1		5100		5400		6000
	2	2		2		оплата  по  сдельным  расценкам
	4	4		4
	7	7		7
Всего по ателье	11	11		11

 

Размер предприятия  можно увидеть в следующей  таблице:

Таблица №2. Размер ООО «Адамант»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка, тыс. руб.	30746589	28148828	42162675
Среднесписочная численность, чел.	15	15	15
Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. руб.	37350	38657	42953

В настоящее время ООО  «Адамант» находится на стадии резкого экономического роста, вследствие чего в прошлом году были приобретены новый оптовый склад и административное здание.

Ниже перечислены приоритетные цели ООО «Адамант», которые предприятие хотело бы достичь до конца 2010 года:

• увеличение объема продаж ассортимента продукции
• конкурентоспособность цен
• увеличение доли рынка
• повышение качества услуг
• продвижение на рынок новинок

В хозяйственной  деятельности промышленной организации  основными вопросами являются снабжение, производство и сбыт (реализация) готовой  продукции; работы и услуги, которые  могут быть предложены рынку как  товары. При наличии жесткой конкуренции, в которой работает ООО «Адамант», главная задача системы управления сбытом — обеспечить завоевание и сохранение организацией предпочтительной доли рынка и добиться превосходства над конкурентами. Сбыт продукции должен рассматриваться под принципиально иным углом зрения — через призму рыночного спроса и предложения. Для выживания в рыночных условиях предприятие должно производить то, что продается, а не продавать то, что оно производит.

Таблица №3. Основные финансово-экономические показатели ООО «Адамант» 2008-2009 гг.

Показатели	2008 тыс. руб.		2009 тыс. руб.	Отклонение тыс. руб.	Темп роста, %
Товарооборот за вычетом налогов, тыс. руб.	4230		4527	297	107
Товарооборот в сопоставимых ценах, тыс. руб.	4230		4603	373	108,8
Себестоимость продукции, тыс. руб.	3811		4081	270	107
Валовой доход за вычетом налогов, тыс. руб.	419		436	17	104
Рентабельность, %	10,9		10,6	-0,3
Товарные запасы, тыс. руб.		272	305	33	112,1
Стоимость основных фондов, тыс. руб.		92,6	134	41,4	144,71
Фондоотдача, тыс. руб.		45,7	33,8	-11,9

Вывод: результаты, показанные в таблице №3, свидетельствуют о том, что ООО «Адамант» является стабильным, но недостаточно развивающимся предприятием, поскольку наблюдается небольшой рост валового дохода и прибыли, но при этом снижение уровня рентабельности продаж, снижение рентабельности и фондоотдачи. ³ Причинами снижения рентабельности продаж могут быть: рост стоимости продукции; падение объема продаж. Для устранения этих причин нужно улучшить управление издержками производства и оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции. Одной из основных причин снижения фондоотдачи является повышение стоимости основных фондов (44,71%).

Организационная структура бухгалтерии предприятия включает главного бухгалтера, которому подчиняются бухгалтер по исчислению налогов в бюджет и контролю по их платежам, бухгалтер по учёту денежных средств, финансовых вложений и расчётных операций, группа расчётов с персоналом по оплате труда, прочим операциям и исчислению платежей во внебюджетные фонды и заместитель главного бухгалтера, которому подчиняется материальная группа и бухгалтер по учёту готовой продукции и расчётов с покупателями.

В ООО «Адамант» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.

Документы и документооборот

Основные регистры расположены  в виде окон программы, заполняются  на основании первичных документов, проводки формируются автоматически:

— Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;

— Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также  НДС, уплаченного по ценностям, —  форма № В-2;

— Ведомость учета затрат на производство — форма №В-3;

— Ведомость учета денежных средств  и фондов — форма № В-4;

— Ведомость учета расчетов и  прочих операций — форма № В-5;

— Ведомость учета реализации —  форма № В-6 (оплата);

— Ведомость учета расчетов и  прочих операций — форма № В-6 (отгрузка);

— Ведомость учета расчетов с  поставщиками — форма № В-7;

— Ведомость учета оплаты труда  — форма № В-8;

— Оборотно-сальдовые ведомости  формируются автоматически

Первичные документы, подшиваются  и хранятся в соответствующих  папках. В организации отсутствует  график документооборота. При проверке документов выяснилось, что часто  допускаются ошибки в первичных  документах.

Для учета затрат на производство ООО «Адамант» использует следующие счета, предусмотренные типовым Планом счетов бухгалтерского учета:

- 20 «Основное производство»;

-  23 «Вспомогательное производство»;

-  25  «Общепроизводственные расходы»;

-  26 «Общехозяйственные расходы»;

-  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

На каждом из этих счетов происходит разделение затрат по следующим категориям: затраты  на материалы, затраты на оплату труда (в т.ч. ЕСН 26%), прочие расходы, амортизационные отчисления. Все затраты по счетам 23, 25, 26 собираются на счете 20«Основное производство» и относятся на дебет счета 40 (Д40 – К20).  Следует отметить, что на Д40 относятся продукция по фактической себестоимости, а на К40 счета – по учетной (нормативной) себестоимости. После чего счет 40 закрывается по Д субсчета 90.2 «Себестоимость продаж».

Для учета  затрат на производство продукции на предприятии ООО «Адамант» применяется нормативный метод учета затрат.

 

2.2. Анализ калькулирования себестоимости продукции  в ООО «Адамант».

Для того чтобы определить за счет каких  статей калькуляции произошло увеличение или снижение себестоимости продукции, необходимо проанализировать способом сравнения Таблицу № 4.

 

Таблица  №  4 . Анализ себестоимости продукции  по статьям калькуляции. (тыс. руб.)

Статья калькуляции	2008	2009	2010			абсолютное отклонение2010 от
			план	норма	факт	2008	2009	плана	нормы
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материалы	215050	227700	246300	250130	253000	37950	25300	6700	2870
ТЗР	6451,5	6831	7389	7503,9	7590	1138,5	759	201	86,1
Возвратные отходы	1075,25	1138,5	1231,5	1250,65	1265	189,75	126,5	33,5	14,35
Итого материалов	220426	233393	252458	256383,25	259325	38898,8	25932,5	6867,5	2941,75
Оплата по труду	238085	252090	270000	286200	280100	42015	28010	10100	-6100
Отчисления:
пенсионный фонд	47617	50418	54000	57240	56020	8403	5602	2020	-1220
ФСС	6904,47	7310,61	7830	8299,8	8122,9	1218,44	812,29	292,9	-176,9
МС	7380,64	7814,79	8370	8872,2	8683,1	1302,47	868,31	313,1	-189,1
Производственная с-сть	520413	551026	592658	616995,25	612251	91837,7	61225,1	19593,5	-4744,25
общепроизв-е расходы	99960	105840	120000	120000	117600	17640	11760	-2400	-2400
Общехозяйственные расходы	1293584	1369678	1510000	1600000	1521864	228280	152186,4	11864	-78136
Фабрично-заводская с-сть	1913958	2026544	2222658	2336995,25	2251715	337757	225171,5	29057,5	-85280,3
Расходы по реализации 3%	57418,7	60796,3	66679,7	70109,8575	67551,45	10132,7	6755,145	871,725	-2558,41
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Полная себестоимость	1971376	2087340	2289337	2407105,108	2319266	347890	231926,65	29929,225	-87838,7
НДС 18%	354848	375721	412081	433278,9194	417468	62620,2	41746,796	5387,2605	-15811
Рентабельность 5%	98568,8	104367	114467	120355,2554	115963,3	17394,5	11596,332	1496,46125	-4391,93
НДС 18%	372590	394507	432685	454942,8653	438341,4	65751,2	43834,136	5656,62353	-16601,5
Продажная цена I В	2326224	2463061	2701418	2840384,027	2736734	410510	273673,44	35316,4855	-103650
Продажная цена II В	2797383	2961935	3248570	3415682,148	3291039	493656	329103,91	42469,5703	-124643