Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

По окончании заказа фактические  затраты по каждой статье калькуляции  сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений  относительно снижения себестоимости  продукции (работ, услуг) на будущие  периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при  позаказном методе не всегда дает должный  эффект. Поэтому главной задачей  при позаказном методе является повышение  оперативности контроля за прямыми  затратами, что возможно при внедрении  основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям  и работам осуществляемых заказов.

Нормативный метод 

Данный метод основан  на использовании нормативного способа  калькулирования себестоимости  продукции.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции необходимо:

• составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);
• учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;
• выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;
• производить пересчет остатков незавершенного производства;
• исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции  в управленческом учете имеют  многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы  затрат на производство, определения  цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции  необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура  нормативных калькуляций зависят  от сложности технологического процесса производства и уровня организации  производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции  составляются по деталям, узлам, цеховым  машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам  сборки сборочных единиц, по изделиям; во вспомогательных производствах - по заказам на технологическое  оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, на группы запасных частей и др.

Для составления нормативных  калькуляций организация должна использовать соответствующую нормативную  базу (нормативные документы технической  подготовки производства, нормативы  расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию).

Учет изменений норм. Разработанные  нормы утверждаются руководителем  организации или уполномоченными  им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении  норм и передают их в цеха, в отдел  снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы  до и после изменения, основания  для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных  подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым  изменены нормы, и др. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда  рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены  до введения новых норм.

Учет отклонений от норм, т.е. разницы между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают  при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков  в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности  производства (при рациональном использовании  отходов, устранении брака, совершенствовании  технологии производства и т.п.). Положительные  отклонения могут возникать при  использовании заниженных норм, и  этот недостаток устраняется их изменением в сторону повышения.

Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный (для учета отклонений по прямым переменным затратам) и расчетный (как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам).

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения  затрат, причинам, видам выпускаемой  продукции, статьям калькуляции.

Пересчет остатков незавершенного производства. Остатки незавершенного производства на конец предыдущего  месяца являются остатками незавершенного производства на начало месяца. На конец  предыдущего месяца незавершенное  производство было оценено исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость  переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных  на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого  пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений  норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

При пересчете всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

При укрупненном пересчете  по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной  статье умножают на исчисленный процент  изменений.

Второй способ переоценки незавершенного производства менее  трудоемок, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах  незавершенного производства и не слишком  существенных изменениях норм организации  не пересчитывают незавершенное  производство. Изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.

Для исчисления фактической  себестоимости отдельных видов  продукции при нормативном методе используют ведомости сводного учета  затрат на производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца в данную ведомость  переносят из ведомости предыдущего  месяца; отклонения по изменениям норм - из ведомости пересчета остатков незавершенного производства. Остаток  незавершенного производства на конец  месяца определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, действующих в отчетном месяце.

Затраты, приходящиеся на брак, исчисляют по документам о браке  и исходя из действующих в отчетном месяце норм; недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства, также оценивают исходя из действующих в отчетном месяце норм. Порядок расчета показателей  по остальным графам таблицы показан  в таблице.

На основе показателей  ведомостей сводного учета затрат организации  составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных  расчетов, количество составляемых калькуляции  зависит в основном от производственных особенностей организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Сущность и  принципы нормативного метода  учета затрат.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости заключается в  том, что в основу калькулирования  фактической себестоимости продукции  положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.

Фактическая себестоимость  определяется как алгебраическая сумма  нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

- составление нормативных  калькуляций себестоимости на  весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

- оперативный учет изменений  норм по технико-экономическим  мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

- выявление, документирование  и учет отклонений от норм  расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий   и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

- систематизация фактических  затрат на производство по  объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

- исчисление фактической  себестоимости отдельных изделий  путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений   и   изменений, рассчитанных   по   групповым коэффициентам;

- учет отклонений от  норм и их изменений по хозрасчетным  бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат  для  выявления результатов  внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Отраслевые особенности  и специфика отдельных производств  влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Тем не менее, можно выделить три  варианта организации нормативного расчета затрат:

1. Учет по нормативным затратам.

При этом варианте на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам. Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливают и  в конце отчетного периода  присоединяются к нормативным затратам.

Фактические затраты формируются  из нормативные затрат и отклонений от нормативных затрат

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат.

Вариант предусматривает  отражение движения информации о  затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг  произведенной продукции.

Фактические затраты формируются  как отклонения равны разнице  фактических затрат от нормативных.

3. Учет смешанным способом.

В третьем виде используются два варианта. В первом варианте нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется  как разность между нормативной  суммой затрат на производство и нормативной  себестоимостью товарного выпуска. При этом все неучтенные отклонения за период отражаются в остатках незавершенного производства.

Характерная черта нормативного метода :  ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При нормативном методе учета  создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных  выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей.

Единство системы   оперативного   производственного   планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков,   бригад: определения   конкретного   вклада   каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей,  в  частности производственных   затрат,   экономии   материальных   ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.