Учет внеоборотных активов

 

3. Учет безвозмездно полученных основных средств

 

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации» безвозмездно полученные основные средства отражаются в составе  внереализационных доходов. Согласно п. 10 ПБУ 6/01 такое имущество отражается  в учете по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. На основании п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов на счете 98.

В учете организаций безвозмездное  получение основных средств отражается бухгалтерскими записями:

Таблица 2.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций безвозмездного поступления основных средств

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств	08	98
Отражены расходы  по доставке и монтажу объектов основных средств	08	60 (70,69)
Введены в эксплуатацию полученные объекты основных средств	01	08
Начислена амортизация  по безвозмездно  полученным основным средствам	20 (23, 25, 44)	02
Включена в  состав  внереализационных доходов  часть рыночной стоимости  безвозмездно полученных основных средств	98	91

 

4. Учет амортизации основных средств.

Износ – потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами первоначальной стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования. 

Амортизация – есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;
• списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных  отчислений составит 20 %, а годовая  сумма амортизации – 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска  продукции в течение срока  полезного использования составляет 150 тыс. единиц. Соотношение стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции за весь срок полезного  использования: 30 : 150 х 100 = 20 %. Выпуск продукции  в отчетном году: 150 : 5 = 30 тыс. единиц. Годовая сумма амортизационных  отчислений составляет: 30 х 20 : 100 = 6 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20 %, коэффициент ускорения – 2.

Расчет амортизации по годам:

- первый год: (30 х 20 х 2) : 100 = 12 тыс.  руб. остаточная стоимость: 30 –  12 = 18 тыс. руб.;

- второй год: (18 х 20 х 2) : 100 = 7,2 тыс. руб. остаточная стоимость: 18 – 7,2 = 10,8 тыс. руб.;

- третий год: (10,8 х 20 х 2) : 100 = 4,32 тыс. руб. остаточная стоимость: 10,8 – 4,32 =6,48 тыс. руб.;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример: приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта = 15 (1+2+3+4+5).

Расчет амортизации по годам:

- первый год: 30 х 5 : 15 = 10 тыс. руб.;

- второй год: 30 х 4 : 15 = 8 тыс. руб.;

- третий год: 30 х 3 : 15 = 6 тыс. руб.;

- четвертый год: 30 х 2 : 15 = 4 тыс.  руб.;

- пятый год: 30 х 1 : 15 = 2 тыс. руб.;

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета отражает сумму:

• начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления из в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По правилам  налогового учета  начисление амортизации основных средств  осуществляется двумя методами:

• нелинейный;
• линейный.

При использовании нелинейного  метода по объектам, остаточная стоимость  которых достигнет 20 % первоначальной стоимости, амортизация исчисляется  в следующем порядке:

- остаточная стоимость фиксируется  как базовая стоимость  при  дальнейших расчетах;

- сумма начисленной за месяц  амортизации объекта определяется  путем деления базовой стоимости  данного объекта на количества  месяцев, оставшихся до истечения  срока полезного использования  объекта.

Организация применяет линейный метод  начисления амортизации для объектов основных средств 8-10 групп (20-30 лет и  свыше) независимо от срока их ввода  в эксплуатацию.  По остальным  основным средствам организация  вправе применять как линейный, так  и нелинейный метод.

 

5. Учет выбытия основных средств

 

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

Для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию в организациях создаются  комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе  и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего  списанию;

- установление причин списания  объекта;

- выявление лиц, по вине которых  произошло преждевременное выбытие  объекта;

- определение возможности использования  отдельных узлов, деталей, материалов  списываемого объекта;

- осуществление контроля за  изъятием из списываемых объектов  цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

- составление акта на списание  основных средств (форма ОС-4), акта на списания автотранспортных  средств (форма ОС-4а)(с приложением  актов об авариях, причинах, вызвавших  аварию, если они имели место).

На основании  оформленных актов, которые утверждаются руководителем  организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных  карточках, которые хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных  с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.3 «Выбытие основных средств».

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Таблица 3.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия основных средств

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему  использованию:
Списание  на сумму накопленной амортизации	02	01
Списание  на остаточную стоимость объекта	91.3	01
Списание  расходов по разборке объекта	91.3	23 (76)
Учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта	10	91.3
Списание суммы  дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка	83	84
Определение финансового результата
а) при  получении прибыли
Списан доход	91.3	91.9
Отражена  прибыль	91.9	99
б) при  наличии убытков
Списаны расходы	91.9	91.3
Отражен убыток	99	91.9
Безвозмездная передача основных средств
Отражена сумма  накопленной амортизации	02	01
Определена  остаточная стоимость объекта	91.3	01
НДС по переданным средствам	91.3	68
Списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка	83	84
Отражены  расходы, связанные с передачей  средств	91.3	76 (23)
Списание  потерь от безвозмездной передачи основных средств	91.9	91.3
Отражен убыток	99	91.9
Списание объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях  за счет средств резервного капитала, страхования, виновных лиц.
Определена  остаточная стоимость основных средств	94	91.3
Отражение сумм убытка, отнесенного за счет юридических  и физических лиц	76 (73)	94
Списание  убытка за счет средств резервного капитала	82	94
Списание  убытка за счет страхового возмещения	76.1	94
Списание  недостачи за счет расходов организации	91.9	94
Списание  полученных убытков, возникших в  результате недостачи	99	91.9