Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (таблица 1).

    При определении налоговой базы учитывают  величину всех доходов налогоплательщика за отчетный период, в том числе:

• в денежной форме;
• в натуральной форме;
• доходы в виде материальной выгоды.

    Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ:

    Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые  вычеты

    В то время как для доходов, облагаемых по ставкам 30% и 35%, налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанными статьями не предоставляются (пп.3, 4 ст.210 НК РФ):

    Налоговая база = Доходы в денежном выражении

    Таким образом, если нет доходов, облагаемых по ставке 13%, но есть доходы, подлежащие обложению по ставкам 30% и 35%, то налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог  на доход, исходя из повышенных ставок и налоговые вычеты ему при этом предоставляться не будут.

    При этом удержания из доходов налогоплательщика, производимые по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, налоговую  базу не уменьшают (абз.2 п.1 ст.210 НК РФ).

      

Удержания по исполнительным листам

    К данной группе удержаний относятся:

• удержания алиментов по исполнительным документам;
• прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;
• удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.
• Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

    Согласно  ст.109 Семейного кодекса РФ администрация  организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании  исполнительного листа), обязана  ежемесячно удерживать алименты из его  заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов  не позднее, чем в трехдневный  срок со дня выплаты заработной платы /10, стр. 109/. Отметим, что с аванса, выплаченного работнику, удержание не производится.

    Перечень доходов, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением № 841, в котором указано, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству.

    Взыскание не производится с сумм выходного  пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника, с сумм выплат в связи  с рождением ребенка, со смертью  близких, с регистрацией брака, а  также иных доходов, перечисленных  в ст. 69 Закона № 119-ФЗ.

    При исполнении исполнительного документа  с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей. При взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца, и  возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер алиментов не может превышать 70% от заработка работника.

    Размер  алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст.81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу МРОТ, при этом администрация предприятия должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

    Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними  детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в  случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

    Размер  алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.

    К удержаниям, производимым на основании  исполнительных документов, относятся  также удержания в пользу юридических и физических лиц, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей. Перечень исполнительных документов приведен в ст.7 Закона № 119-ФЗ.

    Исполнительный  лист по возмещению ущерба. Полученный исполнительный лист может быть связан с обязанностью сотрудника возместить ущерб, установленный судебной инстанцией. Согласно ст. 64 Закона № 119-ФЗ при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм допускается обращение взыскания на заработную плату должника. А, значит, исполнительный лист может поступить в организацию, где данный должник работает.

    Основная  проблема при удержании по исполнительным листам – когда на одного и того же сотрудника поступает несколько  исполнительных листов. При этом выплаты полагаются разным лицам и по разным основаниям.

    Таблица 2 -  Образец расчетного листка с  указанием удержаний 

 

    Все исполнительные документы, поступившие  в организацию, должны быть зарегистрированы. Об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему.

 

    

2.2 Удержания по инициативе предприятия 

Удержания, производимые работодателем  в силу предоставленных  ему прав

    В ст.137 ТК РФ перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в  счет погашения задолженности перед  ним работника:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК РФ) или простое (ч.3 ст.157 ТК РФ);
• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пп. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

    Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размера и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, т. е. если работник оспаривает удержание или месячный срок истек, то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

    Заработная  плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

    Не  допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным  законом не обращается взыскание.

    Удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату. 

Компенсация работодателю материального  ущерба

    Работник  обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с  работника не подлежат.

    Под прямым действительным ущербом понимается уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

    Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания установлен в гл.39 Трудового кодекса РФ. Основные документы, регламентирующие материальную ответственность:

• Гражданский кодекс РФ;
• Трудовой кодекс РФ;
• Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденное Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 г. № 4204-IX (в части, не противоречащей ТК РФ).

    Материальная  ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать  полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством  РФ.

    Материальная  ответственность может быть возложена  на работника только при наличии  его вины в причинении прямого  действительного ущерба предприятию  противоправными действиями или  бездействием. Работники предприятия  могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

    Работник  вправе добровольно возместить ущерб  полностью или частично путем  внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия работодателя передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества.

<