Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

Для синтетического учета  заработной платы предназначен пассивный  балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета  отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное  социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов  от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной  суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы  оплаты труда и доходов. Сальдо этого  счета, обычно, кредитовое показывает задолженность организации перед  рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

При выдаче заработной платы  кредиторская задолженность предприятия  перед работниками погашается. На сумму выданной заработной платы  в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

Операцию по начислению и  распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счетов 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных  производств), 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 08 кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств  органов социального страхования  отражают:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают в бухгалтерии предприятия проводкой:

Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам  в его имущество оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих  в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают  на уменьшение созданного резерва. При  этом бухгалтер составляет следующую  запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков начисленные  суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного  месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска  на следующий месяц выплаченная  работникам за эти дни сумма отпускных  отражается в отчетном месяце как  выданный аванс проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

В следующем месяце эту  сумму включают в состав фонда  оплаты труда и обычно отражают записью  по начислению отпускных сумм:

Дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдаче работникам в  качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др. на предприятии составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 70 - Кредит  счетов 90, 91, на сумму выданной  продукции, товаров, материалов  в натуре по ценам реализации  включая НДС и акцизный налог

2)Дебет счетов 90, 91 - Кредит  счетов 43, 41, 10, на производственную  себестоимость готовой продукции,  фактическую себестоимость товаров  и материалов, выданных в порядке  натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы  и пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год [3]. Для  каждого депонента в ней отводят  отдельную строку, в которой указывают  табельный номер депонента, его  фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую  также на год. Последующую выплату  депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и  отражают проводкой

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Кредиту счета 50 «Касса».

Таким образом, организация  и ведение аналитического и синтетического учетов на предприятии необходимы, так как их данные взаимосвязаны  и позволяют, анализируя показатели синтетических счетов составлять например, справки на сумму удержанных налогов  из заработной платы рабочих и  служащих, начислять пособия по временной  нетрудоспособности, премии всем категориям работников и пр.

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных  выплат представлены в табл. 2

Таблица 2

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных  выплат

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

1	Начислена заработная плата  рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятых  сбытом и реализацией продукции	20, 23, 44	70
2	Начислена заработная плата  работникам управления общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, а  также обслуживающих производств	25, 25, 29	70
3	Начислена заработная плата  работникам, занятым заготовкой и  приобретением материалов, капитальными вложениями	10, 15, 08	70
4	Начислена заработная плата  по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
5	Начислена заработная плата  рабочим, занятым исправлением брака	28	70
6	Начислены дивиденды работникам от участия в организации	84	70
7	Начислены выплаты работникам за счёт средств целевого финансирования	86	70
8	Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования	20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69
9	Начислены работником пособия  по временной нетрудоспособности	69	70
10	Перечислено в погашение  задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51
11	Удержаны с начисленной  заработной платы и других выплат налог на доходы по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	68, 76, 28, 73
12	Выдана заработная плата  работникам и произведены перечисления со счетов банка	70	50, 21, 52, 55
13	Выданы работникам в порядке  натуральной оплаты материалы и  готовая продукция по ценам реализации	70	90, 91
14	Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в  порядке натуральной оплаты	90, 91	10, 43
15	Перечислена на счёт депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76
16	Погашена депонентская задолженность	76	50
17	Погашена задолженность  по исполнительным листам	76	50, 51

 
Глава 2. Практическая часть

В практической части необходимо решить задачу, построенную на условном примере ООО «Техремстрой» (основной вид деятельности: строительно-ремонтные  работы, производство и реализация дверей, оконных блоков, плинтусов).

Организация осуществляет учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций  и инструкцией по его применению, утвержденному Министерством финансов РФ от 31.10.2000 г. №94 н (с изменениями  от 7 мая 2003г.), законодательной и  нормативной базой, регламентирующего  ведение бухгалтерского учета в  РФ.

2.1 Задание

В практической части необходимо решить следующие задачи:

открыть счета синтетического учета и записать в них суммы  начальных остатков на 01 июня. Также  открыть счета: 90 «Продажи», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие необходимые счета;

открыть аналитические счета  отчетного периода к счетам 20 «Основное производство», 62 «Расчеты с покупателями», 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы», 90 «Продажи»  записать начальные остатки, операции за отчетный период и определить остатки  на конец отчетного периода по каждому объекту производства (строительства);

открыть журнал хозяйственных  операций;

составить оборотно-сальдовую  ведомость по счетам синтетического учета, в которой счета следует  располагать в порядке возрастания  их номеров;

составить бухгалтерский  баланс (формы №1 по ОКУД) на начало и конец отчетного периода, используя  данные журнала хозяйственных операций и итоги расчетов, произведенных  в оборотно-сальдовой ведомости.

2.2 Исходные данные

ООО «Техремстрой» заключило:

Договор №3 от 4 января текущего года на строительство жилого дома (Код 005). Строительство начато в марте  текущего года, срок ввода в действие – ноябрь этого же года. Расчеты  с заказчиками поэтапно, по мере подписания акта приемки – сдачи  выполненных объемов работ по строительству.

Договор №4 от 5 января текущего года на строительство детского сада (Код 006). Строительство предполагается произвести за февраль – август текущего года; ввод в эксплуатацию – сентябрь. Расчеты с заказчиками  производятся по окончании строительства  и сдачи объекта в эксплуатацию.

На текущий год объем  капитальных вложений предусмотрен (табл. 1):

Таблица 1

Строительные объекты

Величина денежных средств

1. Сметная стоимость строительства

жилой дом	720 000
детский сад	560 000

2. Освоено за февраль  – июнь

50% от сметной стоимости  жилого дома	360 000
60% от сметной стоимости  детского сада	336 000

3. Предстоит освоить за 3 квартал

30% от сметной стоимости  жилого дома	216 000
40% от сметной стоимости  сада	224 000

4.Фактические затраты  до 1 июня на строительство

жилой дом	306000
детский сад	285600

 
Ведомость остатков по синтетическим  и аналитическим счетам ООО «Техремстрой»  на 01.06.2007 г. представлена в табл. 2.

Таблица 2

Ведомость остатков по синтетическим  и аналитическим счетам ООО «Техремстрой»  на 01.06.2007 г., руб.

№№ счетов	Синтетические и аналитические  счета	Дебет	Кредит
01	Основные средства	530000
02	Амортизация основных средств		95000
08	Вложения по внеоборотным активам	50 600
10	Материалы (по фактической  себестоимости) в том числе: стоимость по оптовым ценам  – 86000; транспортно-заготовительные  расходы – 1000; хозяйственный инвентарь - 28000	115000 86000 1000 28000
20	Основное производство (незавершенное) – всего; в том числе: по жилому дому – 46620; по детскому саду – 332600.	379220 46620 332600
44	Расходы на продажу	4000
50	Касса	500
51	Расчетный счет	34000
60	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками		30000
62	Расчеты с покупателями и  заказчиками в том числе: по жилому дому – 62150; по детскому саду – 31430.	93580 62150 31430
68	Расчеты с бюджетом		18000
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению		15000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		38000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	12200	13300
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	10900
99	Прибыль и убытки		90000
80	Уставный капитал		640000
82	Резервный капитал		32000
96	Резервы предстоящих расходов		16600
97	Расходы будущих периодов	32000
83	Добавочный капитал		274100
	Итого:	1262000	1262000