Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле (на материалах ООО «Дельта Сервис»)

Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и т. п., убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены и др.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Законом "О бухгалтерском учете" должны были регулироваться следующим образом:

-                     убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном
законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения;

-                     потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц [14, c. 226-227].

Все недостачи и потери от порчи ценностей собираются на Дебет сч. 94 в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера и причин возникновения потерь.

Учет переоценки товаров: при переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах изменяется их продажная цена. Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам.

Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки должен отражаться в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества (согласно п. 62 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Но следует помнить, что ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" не предусматривает проведения переоценок активов, относящихся к средствам в обороте. Но организация имеет право в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету.

На указанную разность образуются резервы под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов, что отражается записью:   Дт 91 Кт 14

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой: Дт 14 Кт 91             

В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается по соответствующим строкам, уменьшая стоимость материальных ценностей [15, с. 60-80].

Учет товарных запасов: аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и ценам приобретения. При ведении натурально-стоимостного учета применяют методы: сортовой, партионный.

После полного выбытия данной партии или незначительных остатков производится инвентаризация товаров, результаты которой регулируются в установленном порядке [10, 396-397].

Инвентаризация товаров: проводится для проверки наличия и состояния товаров. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам, их реального отражения в балансе, а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары.

Основными этапами инвентаризации являются:

1.      проверка фактического наличия товаров,

2.      документальное оформление результатов инвентаризации,

3.      принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются следующие проводки:

Дт 41  Кт 91 – оприходование излишков товаров

Дт 94  Кт 41 – недостача товаров

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников:

Дт 96  Кт 94 – недостачи в пределах норм естественной убыли за счет начисленного ранее резерва

Дт 73.2  Кт 94 – сверхнормативная убыль за счет виновных лиц

Дт 91  Кт 94 – недостачи сверх  норм при отсутствии  виновных лиц.

1.2.              Учет товарных операций в розничной торговле  

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя.

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1, статья 492].

Розничный товарооборот отражается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли являются:

•               обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и
кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам;

•                      контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов;

•               контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посред­ством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски, ларьки и т. д.), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т. п., которые учитываются по количеству, цене и сумме. Если в магазине введена автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется натурально-стоимостная система учета товара (при использовании штриховых кодов) [15, с. 90-91].

Учет поступления товаров: в розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т. д.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" в корреспонденции со счетами 60, 71 и др. Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле при кассовом методе (в условиях единого налога на вменённый доход) используются следующие проводки:

Дт 60  Кт 51 - Оплата поставщикам за товары (с учётом НДС)

Дт 41 Кт 60 - Оприходованы товары от поставщиков на склад

Дт 41 Кт 60 - НДС по оприходованным товарам [2, статья 170].

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка" [16, с. 93-94].

Учет продажи товаров: предприятия розничной торговли продают товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем продажи за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков ККМ, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня).

При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателем из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от продажи сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от продажи товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах [16, с. 95-98].

При учёте товаров по продажной цене возникает необходимость в торговой наценке (надбавке), предназначенной для возмещения издержек и образования прибыли розничного торгового предприятия.

Торговая наценка (надбавка) учитывается на синтетическом счёте 42 «Торговая наценка», при этом необходимо ежемесячно рассчитывать реализованную торговую наценку.

Образование торговой наценки происходит при оприходовании товаров, полученных от поставщиков на склад предприятия (без НДС, суммы которого относятся на издержки (расходы на продажу).

При этом цена товара увеличивается на определённую сумму (обычно в процентном выражении), которая и будет являться суммой торговой наценки.

Расчёт реализованной торговой наценки можно осуществлять двумя способами: 1) по ассортименту реализованных товаров (количественно-суммовой метод); 2) по среднему расчётному проценту (суммовой метод).

Расчёт по первому способу применяется на тех предприятиях, где товары учитываются автоматизированным способом - по ассортименту, количеству и цене. Это самый точный способ. На предприятиях, ведущих учёт по суммовому методу, производят расчёт по среднему проценту.

Списание сумм торговой наценки производится при реализации товаров покупателям. При этом применяется способ «красного сторно», когда сумма реализованной торговой наценки списывается «красным» (отрицательным числом) с кредита счёта 42.

Торговая оценка отражена в следующих проводках:

Дт 41   Кт 42  - Торговая наценка на товар

Дт 90/2  Кт 42  - Списана реализованная торговая наценка (по расчёту) - «красное сторно»

Продажа товаров учитывается на счете 90 «Прдажи» в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», 99 «Прибыли и убытки», 50 «Касса», 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС», 41-2 «Товары в розничной торговле» и др. Синтетический сч. 90  «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Продажа товаров отражена в следующих проводках:

Дт 50 Кт 90/1 - Поступление денежных средств за товары от покупателей

Дт 90/2   Кт 41 - Списана продажная стоимость реализованных товаров

Учет продажи населению товаров в кредит: порядок продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) в предприятиях розничной торговли независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных постановлением Правительства РФ.

К товаром длительного пользования относятся непродовольственные товары, имеющие длительные сроки службы (годности): радиотовары; электробытовые товары; музыкальные инструменты; кинофотоаппаратура; мебель; садовые домики; стандартные дома с комплектами деталей к ним; ткани; одежда; обувь; ковровые, меховые и тюлегардинные изделия; изделия из хрусталя, фарфора, фаянса; транспортные средства; технические средства и оборудования, используемое в личных и фермерских хозяйствах. Конкретный перечень товаров длительного пользования, продаваемых гражданам в кредит, по наименованиям, стоимости, маркам и другим товарным признакам определяется и уточняется предприятиями торговли самостоятельно и вывешивается в торговом зале как информация для покупателей.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, учитываются на сч. 62-4 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Бухгалтерский учет операций и расчетов по продажи товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается вся стоимость списанных товаров [15, с. 100-106].

Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров: естественная убыль в розничной торговле в отличие от оптовой  исчисляется только с реализованных товаров (при наличии норм).

Оборот по реализации отдельных видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления товара за данный период и корректируют на выбытие товара за межинвентаризационный период и остаток товара на конец данного периода.

При этом:

-                     остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется
по данным предыдущей инвентаризации;

-                     количество поступившего товара за межинвентаризационный период
определяется по данным приходных документов;

-                     количество выбывшего товара за межинвентаризационный период
отслеживается на основании данных расходных документов;