Учет текущих обязательств

   Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов. Независимо от того, впервые получает заемщик кредит или постоянно пользуется им, в зависимости от цели получения кредита, срока пользования, по просьбе банка предоставляются следующие материалы: технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых поступлений от реализации продукции, проведения работ, выполнения услуг (бизнес-план), годовые и квартальные бухгалтерские и статистические отчеты, отчеты о финансовых результатах, выписки по счетам, открытым в других банках, другую отчетность и материалы для определения финансового состояния и кредитоспособности заемщика; обязательства по обеспечению своевременного возврата кредита в формах, принятых в банковской практике (залоговое обязательство, гарантия, поручительство, страховое свидетельство и др.); в Случаях, когда заемщик не пользуется систематическим кредитом, получает разовый кредит на приобретение товаров, на оплату ценностей по контрактам и договорам, он представляет в банк копии контрактов, договоров и других документов, касающихся кредитуемого мероприятия, за счет поступлений от которого предполагается погасить испрашиваемый кредит.

   В тех случаях, когда кредитный  работник банка по каким-либо причинам  считает выдачу кредита невозможным, он составляет об этом письменное заключение и передает руководителю банка на рассмотрение. До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение ссуды; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных ссуд (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств и кредита; возможность заемщика погасить ссуду за счет дохода от кредитуемого мероприятия, либо за счет его дохода в целом.

   Банк  выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

   Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залоговое обязательство дает право при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. Одним из видов залога является залог принадлежащих заемщику товарно-материальных ценностей или готовой продукции по мере ее выпуска. В залог может предоставляться имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе реализовать или перерабатывать в своем производстве товарно-материальные ценности, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке определенном договором.

   Страхование ответственности заемщика за непогашение  кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О страховании" Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой Компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

   Кредиты выдаются заемщику в соответствии с  заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

   Банк  заключает договор на кредитное  обслуживание заемщика на год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально. Для определения потребности в кредитных ресурсах для краткосрочного кредитования банк в четвертом квартале года, предшествующего планируемому, получает от кредитуемой клиентуры расчеты потребности в кредитах на предстоящий год с разбивкой по кварталам и наличие собственных свободных средств на счетах в банке.

   Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

   В соответствии с порядком и условиями  выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на выдачу кредита. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика. Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет. При необходимости расчетов с гражданами (на закупку скота и сельхозпродуктов у населения и др.) по решению банка могут выдаваться наличные деньги.

   Возможен  вариант кредитования предприятий  по специальным ссудным счетам с зачислением выручки на эти счета и перечислением на расчетные счета доли валовых доходов по реализованным товарам, работам и услугам. В таком же порядке могут кредитоваться предприятия, не допускающие замедления оборачиваемости оборотных товарно-материальных ценностей и накапливающие неходовых и залежалых товаров.

   При кредитовании крупных целевых программ, если банк не может удовлетворить  кредитную заявку предприятия полностью  из-за недостаточности кредитных  ресурсов, а отказ в кредите  экономически невыгоден сторонам, банк может выдавать ссуду совместно с другим банком на основе соглашения о предоставлении консорциального кредита.

   Финансово-устойчивым предприятиям, имеющим репутацию  надежного плательщика по своим обязательствам, может быть предоставлены на основе кредитного договора доверительный краткосрочный кредит без требования его обеспечения (бланковый кредит). Задолженность оформляется срочными обязательствами (обязательствами-поручениями) на конкретные сроки погашения и учитывается на отдельном лицевом счете банка. Доверительный кредит может быть выдан в форме ссуды до востребования, при котором предполагается, что активы заемщика, в которые вложены заемные средства, могут быть быстро реализованы в денежные средства и поступят на расчетный счет в короткий срок. Размер процентной ставки за кредит по этому виду кредита устанавливается по соглашению банка и заемщика применительно к рисковому кредиту.

   Получение кредита на сумму 5400000 тенге оформляется следующей корреспонденцией:

   - дебет  1030 «Денежные средства  на текущих банковских счетах»»  — при получении денег на  расчетный счет;

   - кредит  3010 «Краткосрочные банковские  займы».

   При погашении кредитов делается следующая  запись на ту же сумму:

   - дебет 3010 «Краткосрочные банковские  займы»;

   - кредит 1030 «Денежные средства на  текущих банковских счетах». 

   Не  погашенную в срок задолженность  по кредиту по наступлению срока  платежа банк списывает на отдельные  аналитические счета к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы», «Ссуды, не оплаченные в срок» или «Ссуды пролонгированные». При этом записи делают по дебету и кредиту счета 3010 «Краткосрочные банковские займы». За пользование кредитом банк начисляет  проценты. Начисленные проценты на сумму 270000 тенге отражают: 

   - дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям»;

   - кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате».

   Оплата  процентов на ту же сумму отражается:

   - дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате»; 

   - кредит 1030 «Денежные средства на  текущих банковских счетах». 
 
 

   2.4 Учет обязательств по налогам 

   Учет  налоговых обязательств производится согласно Налоговому Кодексу РК по состоянию на 01.01.2010 года.

   Корпоративный подоходный налог (КПН).

   Подоходный  налог является одним из наиболее существенных видов налогов, уплачиваемых предприятием.

   Учет  расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Плательщиками являются:

   - юридические лица-резиденты Республики Казахстан, применяющие общеустановленный порядок;

   - юридические лица-нерезиденты, осуществляющие  деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение  или получающие доходы из источников  в Республике Казахстан. 

   Объекты обложения:

   - налогооблагаемый доход; 

   - доход, облагаемый у источника  выплаты;

   - чистый доход юридического лица-нерезидента,  осуществляющего деятельность в  Республике Казахстан через постоянное  учреждение.

   Налогооблагаемый  доход определяется как разница  между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого  дохода. Совокупный годовой доход  юридического лица-резидента состоит  из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан  и за ее пределами в течение  налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в  аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения и другие виды доходов. Совокупный годовой  доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника  выплаты в Республике Казахстан  и некоторые другие виды доходов. Расходы налогоплательщика, связанные  с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении  налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или  произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных  активов и т.д.  При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм, например вычеты сумм компенсаций при служебных командировках (суточные не более шести месячных расчетных показателей в сутки в пределах РК) и по представительским расходам, расходы по вознаграждению, расходы по налогам, расходы по фиксированным активам (ремонт и амортизация), расходы на обучение сотрудников и т.д. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Налогооблагаемый доход подлежит его дальнейшей корректировке. В частности, расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы, подлежат исключению из налогооблагаемого дохода в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода.