Учет с персоналом по оплате труда

xt-align:justify">Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, рассмотрены в таблице 2.1

Таблица 2.1 Наиболее распространенные случаи выплаты среднего заработка

Основание для начисления среднего заработка	Статья ТК РФ
Отпуск (расчет производится по особым правилам)	114
Командировка	167
Дополнительный отпуск на время сдачи экзаменов и  подготовки диплома	173, 174, 175, 176
Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи  с сокращением штата, ликвидацией предприятия  или окончанием сезонных работ	178, 180, 296,318
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу	182
Медицинское обследование	185, 212, 219
Обучение на курсах повышения  квалификации с отзывом от производства	187
Вынужденный прогул из-за незаконного  увольнения	394
Невыполнение норм труда  по вине предприятия	155
Временный простой	157, 220
Перевод на другую работу беременных женщин с детьми до полутора лет	254
Сдача крови	186
Перерывы у кормящих матерей	258
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров	171, 405

 

Прежде  чем рассчитать сумму среднего заработка  определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ООО «Услуга» производится в ручную.

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

 

2.3.3 Учет расчета пособий по  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством в  ООО «Услуга» 

Расчет  среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета  теперь не отработанное время, а фиксированная  сумма – 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ).

      Больничные по собственной нетрудоспособности  выплачиваются теперь за первые  три дня за счет работодателя  вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).

      Средний заработок рассчитывается  на весь календарный год и  в случае изменения информации  о начислениях предыдущих 2-х лет  все пособия пересчитываются  с учетом выявленных изменений.

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)  

Пособие выплачивается за счет ФСС с первого  дня в случаях:

1. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
2. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
3. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
4. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Страховой стаж - суммарная продолжительность  времени уплаты страховых взносов  и (или) налогов.

      В зависимости  от продолжительности страхового  стажа пособие выплачивается:  страховой стаж 8 лет и более  – 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет  – 60 %;

страховой стаж менее полугода –  пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный  месяц. В районах и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера  оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

страховой стаж 8 лет и более  – 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет  – 60 %;

страховой стаж менее полугода –  пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный  месяц. В районах и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

      Пособие по временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством (декрет) выплачивается  сотрудникам, работающим по трудовым  договорам, а так же уволенным  работникам, в случае наступления  нетрудоспособности в течение  30 календарных дней после расторжения  трудового договора (в этом случае  пособие вне зависимости от  стажа выплачивается в размере  60%) (ст. 5 п.2 255-ФЗ). Ранее (до 2011 года) пособие  в связи с материнством, уволенным  работникам не выплачивалось. 

      Пособие по временной  нетрудоспособности назначается,  если обращение за ним последовало  не позднее шести месяцев со  дня восстановления трудоспособности (ст.12 п. 1 255-ФЗ).

      Если сотрудник  работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому  месту с учетом облагаемых  взносами выплат за предыдущие 2 года по всем местам работы  с условием, что сумма начислений  не может превышать максимум  – 415 тысяч за год. 

Если сотрудник на момент наступления  страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных  годах (2009-2010) работал там же, пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются  по всем местам работы. Ежемесячное  пособие по уходу за ребенком выплачивается  по одному месту работы по выбору сотрудника, и исчисляются исходя из среднего заработка у страхователя, выплачивающего пособие (ст.13 п. 2 255-ФЗ). Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ст.13 п. 2.1 255-ФЗ). Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте (ст.12 п. 2.2 255-ФЗ).

 

2.3.4 Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников могут  производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания  по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся НДФЛ, удержания  по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц. По инициативе администрации  могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации.

Основным  налогом, при помощи которого государство  регулирует доходы, получаемые физическими  лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части  НК РФ.

Согласно  ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ не менее 183 дней в календарном году);
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом  налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении  заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения  таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной  валюте материальная выгода возникает  при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 

б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 

Объектом  налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактического получения дохода служит: день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках или  по его поручению на счета третьих  лиц – при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы); день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды; последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, – при получении дохода в виде заработной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов  физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством; выходное пособие  при увольнении работников в связи  с ликвидацией организации или  сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей  налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном  году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 1000, 400, 500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (табл. 2.2)

 

Таблица 2.2. Налоговые вычеты, предоставленные Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц

Размеры налоговых вычетов	Категории налогоплательщиков (подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 1 статьи 218 «Стандартные налоговые вычеты»)	Сроки действия предоставленных  вычетов
1. В размере 3000 руб.  за каждый месяц   2. В размере 500 руб. за каждый  месяц         3. В размере 400 руб. за каждый  месяц           4. В размере 1000 руб. за каждый месяц	Инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, П, III групп  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или  при исполнении иных обязанностей военной  службы и т.д. Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, лица, награжденных орденом Славы трех степеней; участники  ВОВ; инвалиды с детства и инвалиды I и II групп; лица, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д. Физические лица, которые не имеют  специальных льгот. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. налоговый вычет не применяется.       за каждый месяц налогового периода  устанавливается на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а на каждого  учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супругов, опекунов или попечителей.	Бессрочно       Бессрочно             Действует до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала календарного года, превысил 40000 руб.   вычет дается только до того момента  как совокупный доход родителя не превысит 280 000 руб в год. Вычет предоставляется обоим родителям