Учет расходов по управлению

Общепроизводственные расходы  отражаются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В ОАО «Прииск  Соловьевский» аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по структурным подразделениям (цехам) основного производства и  вспомогательных производств и  статьям общепроизводственных затрат.

При отражении хозяйственных операций с использованием счета 25, в случае, если известно место несения общепроизводственных расходов и сумма затрат может быть определена,  используются только подразделения основного и вспомогательных производств:

Дт 25 основное подразделение  – Кт …

Дт 25 вспомогательное  подразделение – Кт …

Ежемесячно  на основании данных журналов учета  работ и затрат, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям затрат ведут в разрезе корреспондирующих счетов (70, 69, 02, 10 и др.). В графах лицевого счета набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др.

Полученные  за месяц итоги общепроизводственных затрат переносят из лицевых счетов подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом.

В течение отчетного  периода общепроизводственные расходы  отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10 – списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для  обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70 – начислена зарплата сотрудников  общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) – списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т.д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок  бухучета общепроизводственных расходов следует из положений п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. №07-05-06/294.

 

3.2 Учет общехозяйственных  расходов

 

К общехозяйственным  расходам относятся затраты, связанные  с управлением компанией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием  ее общего имущества. В ОАО «Прииск  Соловьевский» в составе управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производственным процессом относятся:

• канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные расходы,
• затраты на командировки административного характера и производственного цехового персонала,
• амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения,
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения,
• расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг,
• другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе отдельных подразделений  и статей затрат распределяется ежемесячно в дебет счета 20 «Основное производство»  в состав расходов подразделений  основного производства по статье «Общехозяйственные расходы».

Расходы, учитываемые  на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» в аналитическом  учете ведутся по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

1. Расходы на  управление организацией:

• заработная плата аппарата управления организацией;
• командировки и перемещения;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);
• отчисление на содержание вышестоящих организаций.

2. Общехозяйственные  расходы:

• амортизация основных средств;
• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;
• производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;
• охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);
• подготовка кадров;
• организационный набор рабочей силы;
• прочие расходы.

3. Налоги и  сборы.

4. Непроизводственные  общехозяйственные расходы.

• потери от простоев;
• потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);
• недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц).

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется  на активном, собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 26 Кт 02 – начислена  амортизация по объектам основных средств  общехозяйственного назначения.

Дт 26 Кт 10 – списаны  материальные ценности для общехозяйственных  нужд.

Дт 26 Кт 70, 69 –  начислены заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием  организацией в целом, и отчисления на социальное страхование.

Дт 26 Кт 60 – отражена задолженность другим организациям за услуги, оказанные для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 97 – списаны  расходы будущих периодов (отпуск, подписка на периодические издания, арендная плата).

Дт 26 Кт 71 – списаны  подотчетные суммы.

Дт 26 Кт 68 – начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

Дт 23 Кт 26 – списана  доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

Дт 29 Кт 26 – списана  доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

Дт 20 Кт 26 – списана  остальная часть общехозяйственных  расходов на продукцию основного  производства.

Аналитический учет указанных расходов в ОАО «Прииск Соловьевский» ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1.

 

3.3 Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных

расходов

 

Процесс распределения  общепроизводственных затрат состоит  из трех элементов:

1) выбор объекта,  на который относятся затраты,  т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются  и собираются затраты, которые  следует отнести на объекты;

3) выбирается  база распределения, которая соотносит  затраты с учетным объектом (носителем  затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер_аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы  производственных рабочих (человеко-часы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

Коэффициент распределения  определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная  плата производственных рабочих.  Использование этого показателя  желательно в тех случаях, когда  заработная плата занимает больший  удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого_либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты.  Косвенные производственные расходы  распределяются пропорционально  стоимости потребленных на продукт  основных материалов и основной  заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость  основных материалов. В этом случае  применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6. Объем произведенной  продукции в натуральном или  стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение  пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом  выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете — на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

В ОАО «Прииск  Соловьевский» суммы, собранные  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» ежемесячно распределяются в состав основного и вспомогательного производств  в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

База распределения  определяется отдельно по каждому подразделению  основного производства пропорционально  заработной плате работников основного  и вспомогательного производства в  каждом отдельном подразделении (драге, участке).

В отечественной  практике учета счета 26 «Общехозяйственные расходы» существует два способа  списания общехозяйственных расходов:

1. общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» и таким образом участвуют в формировании полной себестоимости продукции (работ, услуг);
2. общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».