Учет расходов организации

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно  списывается себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг и  др. (две проводки):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К-т  сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» или субсчет «Акцизы»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -  на сумму налогов, причитающихся  по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

Организации розничной торговли, которые ведут  учет товаров по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной  стоимости проданных товаров:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и  одновременно:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К-т сч. 41 «Товары» - стоимость проданных  товаров по учетной  стоимости;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 42 «Торговая наценка» - сторно суммы  скидок, (накидок), относящихся к  проданным товарам.

Хотя  синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских  записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам  ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную  стоимость», 4 «Акцизы» и другим с  кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или  убытка от продаж за отчетный месяц  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании  месяца делаются записи в зависимости  от выявления прибыли или убытка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли  за отчетный период;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет  «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к  счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

На приведенной  ниже схеме рассмотрена корреспонденция  счетов к счету 90 «Продажи» в том  случае, когда организация не использует субсчета.

 

 

Счет 90 «Продажи»

С кредита           Дебет                                                           Кредит           В дебет

счетов                                                                                                               счетов

20, 23, 26,  Фактическая себестоимость      Начисление задолженности       - 62

43, 41, 45   отгруженной продукции,  то-     покупателей в сумме  предъ- 

       46 -      варов, сданных работ, услуг      явленного к оплате платежа 

       44 -      Коммерческие расходы по         за отгруженную продукцию, 

                    реализованной продукции        сданные работы и услуги         

        68 -     Сумма НДС на отгружен-         Убыток как результат                 - 99

                    ную продукцию и акцизы         продажи                                     

                    (когда учет в целях налого-      Сумма положительных сум-     - 62

                     обложения ведется на               мовых разниц, возникающих 

                    момент отгрузки)                       при расчетах с покупателями  

         76 -    Сумма НДС на отгружен-         Сторно суммы отрицательных  - 62

                    ную продукцию и акцизы         суммовых разниц, возника-

                    (когда учет в целях налого-      ющих при расчетах с покупа-

                    обложения ведется на                телями                                     

                     момент оплаты)

        44 -      Сумма начисленных экс-

                     портных пошлин по реа-

                     лизованной продукции

       99 -       Прибыль как результат 

                     реализации

Схема 2

Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации

                                                                              продукции (работ, услуг)

 

 Учет прочих доходов  и расходов.

 

Прочие доходы и расходы  отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете  91 «Прочие  доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного  периода, кроме чрезвычайных доходов  и расходов. Планом счетов рекомендовано  открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные  средства», 58 «Финансовые вложения»  и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение  отчетного года, как и при определении  результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие  расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между  оборотами дает сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Это  сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»  следует считать  нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании  отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Вторая группа прочих доходов  и расходов – внереализационные  доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов  и расходов от внереализационных  операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько  значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

К внереализационным доходам  и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных  с производственной деятельностью  организации. Учет внереализационных  доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

После того как были  закрыты  субсчета к счету 90 «Продажи»,  нужно  закрыть все субсчета, открытые к  счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие  доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91-2 «Прочие  расходы» по окончании года.

 

 

2.2 Методика налогового  учета расходов предприятия

 

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты  при условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Состав расходов, связанных с  производством и реализацией, подробно разбирается в статьях 253-264 НК РФ.

В состав внереалиционных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной с производством  и (или) реализацией. Перечень их приведен в статье 265 НК РФ. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 НК РФ.

 

2.3 Сравнительная  характеристика налогового  и  бухгалтерского  учета расходов предприятия

 

2.3.1 Расходы, формируемые одинаково и для бухгалтерского, и для налогового учета

 

Информация о величине таких  расходов будет фиксироваться в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых по окончании отчетного (налогового) периода будут переноситься в регистры налогового учета.

В отношении расходов, методика учета  которых для целей бухгалтерского учета и для расчета налоговой  базы разная, можно поступить так:

Например, для целей бухгалтерского учета согласно Инструкции по применению плана счетов потери от брака списываются  на затраты по производству.

Для целей налогообложения прибыли  согласно п. 3 Положения о составе затрат потери от брака также отражаются в фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако с 1 января 2002 года в соответствии со статьей 265 НК РФ вышеуказанные потери приравниваются к внереализационным расходам.  

 

2.3.2 Расходы, формируемые для бухгалтерского и для налогового учета по-разному

 

Необходимо иметь в виду, что  имеют место расходы, которые  полностью признаются для целей  бухгалтерского учета и полностью  не признаются для целей налогообложения  прибыли (материальная помощь работникам, оплата дополнительных, предоставляемых  по коллективному договору (сверх  предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе  женщинам, воспитывающим детей; оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам и др.). Такого рода расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой  базы и не отражаются в аналитических  регистрах налогового учета.

В то же время имеются расходы, которые  в данном отчетном (налоговом) периоде  не признаются для целей бухгалтерского учета, но признаются для целей налогообложения (например, амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого составляет от двух до десяти тысяч  рублей). Стоимость такого имущества  при расчете налоговой базы включается в состав материальных расходов в  полной сумме по мере ввода его  в эксплуатацию.

Расходы, учитываемые при расчете как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые по-разному, можно разделить на несколько групп:

1. Расходы, величины которых  для целей налогообложения нормируются.

2. Расходы, величина которых для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения рассчитывается по-разному.

3. Расходы, порядок учета которых для целей бухгалтерского учета коренным образом отличается от порядка формирования при расчете налоговой базы.

Расходы, нормируемые в целях  налогообложения

 

Расходы, величины которых для целей  налогообложения нормируются (представительские, некоторые виды расходов на рекламу, платежи по договорам добровольного личного страхования, проценты по заемным средствам, суточные при командировках и др.). Методика учета таких расходов в двух разрезах (в пределах установленных норм и сверх норм) разработана несколько лет назад и вполне может использоваться в будущем. Для расчета налоговой базы итоги регистров бухгалтерского учета по расходам в пределах норм также будут по окончании отчетного периода переноситься в регистры налогового учета.